Ответственность государственных учреждений.

В соответствии с п. 2 ст. 120 ГК РФ учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности у учреждения денежных средств субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник соответствующего имущества. Таким образом, субсидиарную ответственность по обязательствам бюджетного учреждения несет РФ либо соответствующий субъект РФ.

При предъявлении иска к государственному учреждению собственника его имущества следует привлекать к участию в процессе в качестве третьего лица, так как при предъявлении иска к собственнику истец будет освобожден от необходимости доказывания обстоятельств дела (ст. 58 АПК РФ, ст. 55 ГПК РСФСР). Если до предъявления иска учреждение подтвердит документально отсутствие у него денежных средств, иск может быть предъявлен непосредственно собственнику имущества учреждения.

В соответствии с ч. 10 ст. 158 БК РФ от имени казны РФ по искам о субсидиарной ответственности подведомственных учреждений должен выступать главный распорядитель средств федерального бюджета, которым является государственный орган (чаще — федеральный орган исполнительной власти), определенный ведомственной классификацией расходов бюджета. Перечень распорядителей средств федерального бюджета определен ст. 12 и приложением 9 к Закону от 15.08.96 № 115-ФЗ "О бюджетной классификации РФ". В соответствии с этими актами ответчиком от имени государства, например, по искам о субсидиарной ответственности учреждений Министерства РФ по налогам и сборам, должно выступать само вышеуказанное министерство.

В соответствии с последним абзацем п. 10 ст. 158 БК РФ выплата средств по исполнительным листам производится за счет казны РФ из средств федерального бюджета, выделенных федеральным органам исполнительной власти как главным распорядителям средств федерального бюджета. Таким образом, соответствующий исполнительный лист предъявляется к лицевому счету соответствующего органа исполнительной власти.

Классификация видов и фактов хозяйственной деятельности.

Как правило, любая бюджетная организация ведет уставную деятельность и совершает разовые действия, которые уставом не предусмотрены. Это могут быть, например, продажа основных средств и иного имущества, получение внереализационных доходов или же единовременные операции, вообще не приносящие доходов: приобретение и монтаж основных средств, капитальное строительство и т. п.

Заметим, что для учреждений образования и культуры основная уставная деятельность отделяется от прочих несистематических действий, чтобы впоследствии можно было применять специальные понятия предпринимательской деятельности. Они содержатся в статье 47 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» и в статье 47 Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3612-1 «Основы законодательства РФ о культуре и искусстве».

В свою очередь уставная деятельность делится на основную (действия и услуги, для совершения которых и создается учреждение) и прочую уставную деятельность.

Классификация видов и фактов хозяйственной деятельности бюджетных учреждений с указанием формируемых и используемых источников финансирования представлена в следующей таблице.

		Источники фина	нсирования и субсчета бухг	алтерского учета
Виды дея	Тельности	бюджетное финансирование (1)	предпринимательская и иная приносящая доходы деятельность (2)	целевые средства и безвозмездные поступления (3)
	Деятел (совершение действ Основная уставная	ьиость, предусмотренн ий, оказание услуг, вы я деятельность, соотв	ая уставом учреждения полнение работ, передача т етствующая профилю учре	оваров) ждения
Код ОКДП	Наименование	1) Основное, 140 2) Дополнительный	1) Доходы от реализации услуг,	1) Из бюджета другого уровня, 27С
7500000	Услуги в области государственного управления и обороны	источник, (141)	401	2) Прочие целевые средства, 270 3) От родителей на
7300000	Услуги по исследованиям и разработкам			содержание ДУ, 27^ 4) Из внебюджетны:
8000000	Услуги в области образования			фондов, 274
8500000	Услуги в области здравоохранения и социальной области
9200000	Услуги по распространению информации; услуги по организации отдыха, спортивных мероприятий и в сфере культуры
9300000	Услуги жилищно-комму-нального хозяйства и т. д.

	Источники финанси	рования и субсчета бухга	»лтерского учета
Виды деятельности	бюджетное финансирование (1)	предпринимательская и иная приносящая доходы деятельность (2)	целевые средства и безвозмездные поступления (3)
	Прочая уставная деят	елъность
Любые сопутствующие и иные услуги (работы, товары), не являющиеся основными по профилю учреждения:
- производство и (или) реализация продукции, работ, услуг учебно-производственными мастерскими и учебными предприятиями (учебно-производственная деятельность)	140, (141)	401	270
- производство и (или) реализация книжной продукции и т. п. (издательско-полиграфическая деятельность)	140, (141)	401	270
— организация проживания, медицинского, экскурсионного, культурно-массового, информационно-консультационного и иного сопутствующего обслуживания потребителей основных услуг	140, (141)	401	270,272,274
- организация общественного питания через столовые и т. п.	140, (141)	401	270, 272, 274
- - торговля покупными товарами	(141)	401	-
- посреднические, транспортные и иные коммерческие услуги	(141)	401	———————————————
- систематическая деятельность по сдаче в аренду имущества (услуги по предоставлению в воз-мездное пользование имущества)	141	401
- систематическая деятельность по получению доходов от долевого участия, по ценным бумагам и от размещения денежных средств на счетах в кредитных организациях (инвестиционно-финансовые услуги)	(141)	401
Прочие несистематич Е	юские действия, не преду диновременные поступле	смотренные уставом учре ния (доходы)	ждения
- реализация основных средств и иного имущества	173, (141)	241, 400, (401)	270
- материалы от списания основных средств и иного имущества	173, (141)	241, (401)	270
- недостачи имущества, выявленные при инвентаризации и отнесенные на виновных лиц (основные средства и МБП по рыночной стоимости; материалы - на разницу между рыночной и балансовой стоимостью)	173,(141)	401	270

	Источники финансир	ования и субсчета бухгал	терского учета
Виды деятельности	бюджетное финансирование (1)	предпринимательская и иная приносящая доходы деятельность (2)	целевые средств и безвозмездньк поступления (3)
- излишки имущества, выявленные при инвентаризации (по рыночной стоимости) - суммы кредиторской и депонентской задолженностей, списанные по истечении срока исковой давности	(141) (141)	400, (401) 240,241,410,(401)	270 270
- курсовые разницы	140, (141)	400,401	270
— доходы от сдачи имущества в аренду	141	400, (401)	-
- доходы от долевого участия, по ценным бумагам и проценты за размещение денежных средств на счетах в кредитных организациях	(141)	400, (401)
— штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, а также доходы от возмещения причиненных убытков	(141)	400, (401)
- прочие внереализационные доходы	(141)	400, (401)
Единовременные действ	зия за счет ранее определи	енных источников финан	сирования
— приобретение основных средств и МБП	200, (201)	220,223	225,227,228
— изготовление и монтаж оборудования	200,(201)	221	225
- капитальное строительство	203, (201)	224	225

Создавая эту таблицу, мы основывались на положениях российского налогового законодательства: статьях 38-39 Налогового кодекса РФ, Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее - Закон о налоге на прибыль). Кроме того, предлагаемая таблица базируется на положениях статьи 120 Гражданского кодекса РФ и Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП). Он утвержден постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. № 17.

Напомним, что с помощью ОКДП бюджетное учреждение может не только определить основной вид своей деятельности, который соответствует профилю и функциям учреждения, но и оценить одновременно возможность использования налоговых льгот.

Например, воспользоваться льготами по НДС могут:

— медицинские организации и (или) учреждения, оказывающие медицинские услуги (подп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);

- государственные и муниципальные учреждения социальной защиты, предоставляющие услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми (подп. 3 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);

- некоммерческие образовательные организации, осуществляющие услуги в сфере образования по проведению учебно-производственного или воспитательного процесса (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);

- учреждения культуры и искусства, оказывающие услуги в сфере культуры и искусства (подп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);

- организации, выполняющие НИОКР (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.

Однако, классифицируя виды деятельности бюджетных учреждений, мы придерживались не только упомянутого выше разделения на основную, прочую уставную деятельность и разовые действия, не предусмотренные уставом. Составляя таблицу, мы принимали во внимание еще и виды источников бюджетного финансирования. Их отличительные признаки (1, 2 и 3) и субсчета бухгалтерского учета позаимствованы из Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Обратите внимание: в скобках приведены номера субсчетов бухгалтерского учета, применение которых являлось бы целесообразным (новые счета в таблице предложены не вместо, а в дополнение к применяемым по Инструкции № 107н). По крайней мере это соответствует действующему законодательству и общим методологическим принципам бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Но к сожалению, в настоящее время Инструкция № 107н их использования не предусматривает.

Из этой таблицы видно, что основную и часть прочей уставной деятельности бюджетных организаций государство может финансировать напрямую из того или иного бюджета, а может - и за счет систематических поступлений от потребителей оказываемых услуг или же лиц, заинтересованных в совершении приносящих доходы действий. В частности, за счет родительской платы в детских учреждениях, регистрационных, лицензионных и патентных пошлин и сборов, взимаемых органами государственной власти и управления. Остальная часть прочей уставной деятельности бюджетной организации признается коммерческой.

Однако главный вывод, который следует из анализа классификации видов и фактов хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, состоит в следующем. Отличительные признаки и субсчета бухгалтерского учета применяются в нашей таблице не совсем так, как это рекомендует Инструкция № 107н. Почему? Дело в том, что на сегодняшний день этот документ не учитывает всего многообразия хозяйственных ситуаций и развития законодательной базы. А потому он нуждается в доработке. Что именно требуется изменить в Инструкции № 107н?