2.2 Анализ исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения за 2003-2005 г

В соответствии со ст. 161 Бюджетного кодекса РФ образовательное учреждение составляет и представляет бюджетную заявку на очередной финансовый год, которая подается на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств.

Смета доходов и расходов образовательного учреждения и приложения к ней составляются по формам, утвержденным Министерством Финансов РФ. Указанные в смете показатели заполняются в целом на год, с поквартальной разбивкой, с распределением по статьям и подстатьям экономической классификации, введенной Министерством Финансов РФ (приказ от 23 июля 1999 г. № 48н). Смета бюджетных доходов и расходов дневной общеобразовательной школы Красноозерское на 2005 г. приведена в Приложении 1.

Рассмотрим подробнее содержание этой сметы.

1. Статья «Единый фонд оплаты труда» – код 110100 состоит из подстатей:

110110 – «Оплата труда государственных служащих»;

110140 – «Оплата труда нештатных сотрудников».

Расходы образовательного учреждения по подстатье 110110 формируются в соответствии с установленной Федеральным законом и Постановлением Правительства РФ «Единой тарифной сеткой по оплате труда работников бюджетной сферы» (ЕТС), а также согласно тарификации педагогического персонала, штатного расписания руководящих работников, административно-хозяйственного и учебно-вспомогательного персонала, доплати надбавок, сформированных на 1 сентября текущего года.

Фонд заработной платы нештатного (несписочного) персонала – код 110140 формируется на основании заявок учреждений. За счет нештатного фонда производятся расходы на оплату работ, выполняемых лицами, не состоящими в штате учреждения. Привлечение таких лиц в учреждения допускается лишь в случаях, когда нельзя выполнить эти работы по договорам с соответствующими организациями. В отдельных случаях разрешается расходование этого фонда и на оплату работ, выполняемых работниками, состоящими в штате учреждения, если эти работы не входят в круг их основных обязанностей и выполняются ими после рабочего дня.

В составе фонда оплаты труда образовательных учреждений планируются:

- фонд заработной платы по тарификации за часы по учебному плану;

- фонд на установление тарифицируемых доплат и надбавок, в том числе:

- доплаты за заведование кабинетами;

- доплаты за проверку письменных работ учащихся;

- доплаты за классное руководство;

- надбавки работникам за работу в режиме эксперимента;

- надбавки молодым специалистам;

- фонд на установление не тарифицируемых доплат и надбавок, в том числе надбавки руководителям учреждений (установленных приказом вышестоящего органа управления или приказом учредителя);

- фонд заработной платы по штатному расписанию;

- компенсационные выплаты лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 и до 3-х лет (согласно Постановлению Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. № 1206).

Расчет фонда оплаты труда по вакантным ставкам производится по сложившейся фактически средней ставке по данной должности в каждом образовательном учреждении.

Планирование заработной платы рассматриваемого образовательного учреждения приведено в табл. 1.

Таблица 1 – Расшифровка к смете доходов и расходов образовательного учреждения по коду статьи 110100 – оплата государственных служащих

	ИТОГО	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
Штатное расписание	650380	108397	249312	97557	195114
Тарификация	415845	69308	159407	62377	124753
Пособия по уходу за ребенком до 3 лет	1200	300	300	300	300
ИТОГО: 110110	1067425	178005	409019	160234	320167
Внештатный фонд 110140	3500	-	-	3500	-
Оплата труда госслужащих 110100	1070925	178005	409019	163734	320167
Начисления на оплату труда ЕСН (26 %)	278440	46281	106345	42571	83241
Компенсация за методическую литературу	28800	7200	7200	7200	7200

Планирование заработной платы по кварталам осуществляется с учетом следующих коэффициентов:

1 квартал – коэффициент 2;

2 квартал – коэффициент 4,6 (учитывается зарплата за март, апрель, май и отпускные);

3 квартал – 1,8;

4 квартал – 3,6.

Компенсация за методическую литературу запланирована на 24 педагогических работника.

Статья «Начисления на оплату труда (страховые взносы на государственное страхование граждан)» – код 110200 – включает расходы на уплату взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, в Пенсионный фонд Российской Федерации, в фонды обязательного медицинского страхования (ЕСН ст. 234 НК), начисленных в установленных законом размерах с фонда оплаты труда, учитываемого по коду 110100. В настоящее время начисления на оплату труда составляют 26% от фонда оплаты труда, кроме сумм, не подлежащих налогообложению (ст. 238 НК).

Расходы на «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов» – код 110300 – включают расходы на следующее.

«Медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы» – код 110310. Нормативы расходов на медикаменты на одного учащегося определяют Окружные управления Министерства образования в соответствии с полученным бюджетным ассигнованием на календарный год.

В приведенной «Смете доходов и расходов» (приложение 1) расходы по подстатье 110310 определены в сумме 10128 руб. (при нормативе 16,88 руб. на одного учащегося и количестве учащихся – 600).

«Мягкий инвентарь и оборудование» – код 110320. Определение расходов по этой подстатье производится исходя из установленных норм снабжения с учетом фактического наличия этого инвентаря для детских дошкольных учреждений, интернатов, детских домов.

«Продукты питания» – код 110330. По этой подстатье отражаются расходы на питание в детских дошкольных образовательных учреждениях, санаторно-лесных школах, школах-интернатах, детских домах, профессионально-технических училищах в соответствии с нормами, утвержденными муниципальными органами власти.

«Оплата горюче-смазочных материалов» – код 110340. По этой подстатье отражаются расходы на приобретение горюче-смазочных материалов в образовательных учреждениях, имеющих свой транспорт;

«Прочие расходные материалы и предметы снабжения» – код 110350. К этой подстатье относятся расходы на приобретение канцелярских и письменных принадлежностей, материалов для хозяйственных целей, расходы на изготовление печатей; расходы на переплет и брошюровку документов; расходы на приобретение МБП, используемых для хозяйственных целей при стоимости одного предмета на дату приобретения не более пятидесятикратного установленного законом размера минимальной оплаты труда за единицу, а также расходы на приобретение МБП, служащих менее одного года; расходы по доставке и складированию этих материалов.

Расходы на приобретение запасных частей к автотранспорту, оргтехнике и др.

Для исчисления этой группы расходов используются нормативы расхода материалов на хозяйственные нужды, нормативы расходов на приобретение канцелярских товаров, бланков.

«Командировки и служебные разъезды» – код статьи 110400. Расходы по оплате командировок в соответствии с действующим законодательством (оплата проездов, суточных, квартирных, подъемных при служебных командировках и перемещении работников) включены в эту категорию затрат.

«Оплата транспортных услуг» – код статьи 110500. К этой статье относятся расходы: на содержание автомобильного и другого вида транспорта, включая текущий ремонт автомобилей и других транспортных средств; по найму транспорта по доставке денежных средств; по найму транспорта по доставке воды, дров, вывоза мусора, снега и других хозяйственных целей, а также для доставки продуктов питания, медикаментов, перевязочных средств и т.п. для лечебно-профилактических и других социально-культурных учреждений.

Определение расходов по данной статье проводится на основании договоров с транспортными организациями.

В «Смете доходов и расходов» (приложение 1) образовательное учреждение по этой статье расходов планирует оплату доставки продуктов питания в школьную столовую на основании заключенного договора с транспортной организацией, в котором определена средняя стоимость 1 машино/дня – 400 руб. Образовательное учреждение определяет количество дней работы (например, 2 раза в неделю) машины ежемесячно и по кварталам и производит расчет на год. Расшифровка статьи по коду 110500 приведена в табл. 2.

Таблица 2 - Расшифровка к «Смете доходов и расходов образовательного учреждения по коду статьи 110500 – оплата транспортных услуг»

Наименование показателей	ИТОГО	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
Средняя стоимость 1 маш./ дня		400	400	400	400
Количество дней работы машины	70	20	18	9	23
Сумма транспортных расходов	28000	8000	7200	3600	9200

«Оплата услуг связи» – код статьи 110600.

Оплата всех услуг связи:· абонентной платы за телефон, телевизор, радио и междугородние переговоры; оплата всякого рода почтовых отправлений (в том числе посылок, телеграмм и радиограмм, денежных переводов и т.д.); расходы по оплате телеграфных тарифов при перечислении бюджетных средств по телеграфу; расходы на приобретение справочной, официальной и периодической литературы (газеты, журналы, бюллетени, справочники и т.п., кроме приобретения периодической литературы для образовательных учреждений); оплата установки средств связи.

Расшифровка статьи 110600 «Сметы доходов и расходов» (приложение 1) приведена в табл. 3.

Таблица 3 - Расшифровка к «Смете доходов и расходов образовательного учреждения по коду статьи 110600 – оплата услуг связи»

Наименование показателей	ИТОГО	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
Стоимость абонентской платы за один номер в месяц		360	360	360	360
Количество абонентных номеров	16	4	4	4	4
Плата за таксофон	3840	960	960	960	960
Сумма по расходам услуг связи	9600	2400	2400	2400	2400

«Оплата коммунальных услуг» – код статьи 110700.

Расходы на оплату коммунальных услуг по их видам предусматриваются в суммах в соответствии с заключенными договорами по подстатьям – коды 110710 – 110770.

«Оплата содержания помещения» – код 110710. К этой подстатье относятся следующие расходы: на содержание помещений в чистоте; на обслуживание лифтов; на противопожарные мероприятия; на оплату коммунальных услуг по договорам с организациями на эксплуатацию служебных зданий, жилого фонда; на дезинфекцию; на постирку белья; на проведение паспортизации зданий, сооружений; на натирку полов, циклевку.

«Оплата потребления тепловой энергии» – код 110720. К этой подстатье относятся:

«Расходы на оплату отопления и технологических нужд» – код 110721 (определяется согласно договорам);

«Оплата потребления газа» – код 110722;

«Оплата потребления котельно-печного топлива (уголь)» – код 110723. Лимит потребления сохраняется на уровне фактических расходов за прошлые годы.

Оплату отопления помещения образовательное учреждение планирует на основании заключенного договора, в котором определен лимит расходов и тариф. Пример расчета расходов на отопление приведен в табл. 4.

Таблица 4 – Расшифровка к «Смете доходов и расходов образовательного учреждения по коду статьи 1170720 – оплата отопления помещения»

Наименование показателей	ИТОГО	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
Лимит (Гкал)	1400	650	140	60	550
Тариф (руб.)		350	350	350	350
Сумма расходов на отопление	490000	227500	49000	21000	192500

«Оплата потребления электрической энергии» – код 110730. Расходы на освещение исчисляются в зависимости от лимитов, отраженных в договорах. Расчет расходов на освещение приведен в табл. 5.

Таблица 5 - Расшифровка к «Смете доходов и расходов образовательного учреждения по коду статьи 110730 - оплата освещения помещения»

Наименование показателей	ИТОГО	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
Лимит (кВт/час)	85000	25000	20000	15000	25000
Тариф (руб.)		0,96	0,96	0,96	0,96
Сумма расходов на освещение	81600	24000	19200	14400	24000

«Оплата водоснабжения» – код 110740. Определяется согласно договорам, в которых определен лимит расхода воды, и в соответствии с существующими тарифами. Расчет расходов на водоснабжение приведен в табл. 6.

Таблица 6 - Расшифровка к «Смете доходов и расходов образовательного учреждения по коду статьи 110740 – оплата водоснабжения»

Наименование показателей	ИТОГО	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
Лимит (куб.м)	5281	1193	1351	1316	1421
Тариф (руб.)		5,70	5,70	5,70	5,70
Сумма расходов на водоснабжение	30101,7	6800,10	7700,70	7501,20	8099,70

«Оплата аренды помещений и земли» – код 110750. Это – расходы на аренду спортивных сооружений (согласно договорам).

«Прочие коммунальные расходы» – код 110770. К этой подстатье относятся расходы по замеру сопротивления в электропроводке, техническое обслуживание и эксплуатации ЦТП, опрессовку отопительной системы.

В приведенной «Смете доходов и расходов» (приложение 1) расходы по этой подстатье определены как произведение объема здания на тариф расхода, где:

объем здания равен 20880 куб. м.;

тариф – 2,50 руб.

«Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг» – код статьи 111000.

Расходы по закупке товаров и оплате услуг по подстатьям 111010 – 111040.

«Оплата услуг научно - исследовательских организаций» – код 111010.

Расходы по оплате договоров на выполнение научно – исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

«Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря» – код 111020.

По этой подстатье предусматриваются расходы на текущий ремонт оборудования и инвентаря, включая ремонт мягкого инвентаря, а также расходы, связанные с техническим обслуживанием медицинской, копировально-множительной и бытовой техники.

Расходы по этой подстатье определяются в размере 2% от балансовой стоимости оборудования.

В приведенной «Смете доходов и расходов» (приложение 1) образовательное учреждение исчислило оплату ремонта оборудования и инвентаря в сумме 15700 руб. (балансовая стоимость основных средств 785000 руб. х 0,02).

«Оплата текущего ремонта зданий и сооружений» – код 111030. Расходы, связанные с текущим ремонтом административных и других служебных помещений, зданий и сооружений, в том числе общежитий образовательных (включая расходы на приобретение расходных материалов), ремонтом тротуаров, ограждений дворов, прилегающих к служебным зданиям и помещениям.

«Прочие текущие расходы» – код 111040. По этой подстатье предусматриваются расходы на: оплату договоров по вневедомственной охране и пожарной сигнализации; организацию и проведение мероприятий культурно-просветительного характера среди учащихся, воспитанников; оплату информационно-вычислительных услуг; услуги информационных агентов; приобретение учебных пособий, письменных и чертежных принадлежностей, материалов и предметов инвентаря для учебных и лабораторных занятий учащихся; оплату услуг банка, проценты за кредит; уплату налогов в бюджет; оплату за повышение квалификации, подготовку и переподготовку специалистов в организациях повышения квалификации (включая проезд, суточные, стипендии, оплату общежития, мест в гостиницах).

По смете учреждения разрешается предусмотреть подписку на периодические издания, которые связаны с организацией и методикой обучения учащихся. Сумма учебных и прочих расходов для школ, школ-интернатов, детских домов рассчитывается на один класс по нормативам, определенным вышестоящей организацией, в пределах выделенных ассигнований на эту статью расходов.

Расшифровка прочих текущих расходов приведена в табл. 7.

Таблица 7 - Расшифровка к «Смете доходов и расходов образовательного учреждения по коду статьи 111040 – прочие текущие расходы»

Наименование показателей	ИТОГО	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
Расходы на учебные цели	12000	3000	3000	3000	3000
Вневедомственная охрана	-	-	-	-	-
Расходы на учебно-производственную практику	-	-	-	-	-
Пожарная сигнализация	-	-	-	-	-
Подписка	3000	-	1500	-	1500
Информационно-вычислительные услуги	-	-	-	-	-
Модернизация программ	3000	3000	-	-	-
ИТОГО	18000	6000	4500	3000	4500

Приобретение оборудования и предметов длительного пользования – код 240100.

Объем затрат на приобретение инвентаря и оборудования устанавливается по смете учреждения вышестоящей организацией в пределах ассигнований, предусмотренных на эту цель по бюджету. При этом учитывается наличие имеющегося инвентаря и оборудования. Следует иметь в виду, что затраты на доставку этих предметов предусматриваются также по этой статье.

Капитальный ремонт – код 240300. Ассигнования на капитальный ремонт зданий учреждений образования вышестоящей организацией на основании титульного списка. Школа вправе оказывать платные дополнительные образовательные услуги (ПДОУ) при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности.

К ним относятся следующие виды услуг:

- обучение по дополнительным образовательным программам;

- преподавание специальных курсов и циклов дисциплин;

- репетиторство;

- занятия по углубленному изучению предметов и др.

Учебные заведения не вправе предоставлять такого рода услуги взамен или в рамках основной образовательной деятельности (в рамках основных образовательных программ, учебных планов и государственных образовательных стандартов), финансируемой за счет средств соответствующего бюджета.

ПДОУ могут быть предоставлены только по желанию родителей (или иных законных представителей) несовершеннолетних обучающихся, а также населению, предприятиям, учреждениям и организациям (далее – потребители). Оказание платных дополнительных образовательных услуг производится на основе договора.

В договоре указываются перечень (виды) предоставляемых дополнительных образовательных услуг, сроки их оказания, информация об условиях их получения, размер оплаты и порядок расчетов, основания и условия досрочного расторжения договора, права, обязанности и ответственность сторон. Договор между образовательным учреждением и потребителем должен соответствовать нормам Гражданского кодекса РФ о договоре возмездного оказания услуг.

Размер оплаты за оказываемые услуги является договорным. Какое-либо ограничение органами исполнительной власти и местного самоуправления цены за ПДОУ не осуществляется. Такое регулирование имеет место в некоторых регионах. При этом фактически цену за услугу отождествляют с ее себестоимостью. Подобное регулирование не предусмотрено федеральным законодательством. Поскольку вопросы договорных взаимоотношений школы и потребителя образовательных услуг относятся к сфере гражданского права, они не могут регулироваться различного рода региональными «Правилами оказания платных дополнительных образовательных услуг»37, так как, согласно Конституции РФ (ст. 71) гражданско-правовое законодательство относится к ведению Российской Федерации, и, следовательно, гражданско-правовое регулирование данного вида услуг актами субъекта Федерации является неконституционным.

Оплата за оказанные платные дополнительные образовательные услуги производится через банковские учреждения или контрольно-кассовые машины образовательных учреждений в соответствии с законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовых машин.

Доход, полученный образовательным учреждением от оказания ПДОУ, используется школой по собственному усмотрению. Он может направляться на развитие материальной базы школы, на увеличение расходов на заработную плату всем сотрудникам школы, причем не только тем, кто непосредственно оказывал эти ПДОУ. Поступление и расходование средств от оказания платных дополнительных образовательных услуг осуществляется по смете доходов и расходов. Эта смета обсуждается Школьным советом и утверждается директором школы.

Условно можно разбить все расходные статьи в такой смете на две категории:

- общие статьи, присущие всякому образовательному учреждению (фонд заработной платы (ФЗП) сотрудников и педагогов, начисления на ФЗП, коммунальные платежи, хозяйственные и канцелярские расходы, расходы на учебно-методические материалы);

- специфические расходные статьи.

Рассмотрим особенности планирования расходов на оплату труда. Нормальная практика состоит в том, что Школьный совет определяет, прежде всего, базовые цифры. Анализируется величина доходов, устанавливается их доля (или абсолютная величина), направляемая на формирование ФЗП и фонда, идущего на соответствующие начисления.

Независимо от того, оказываются ли дополнительные образовательные услуги в комплексе или по отдельным позициям, формируется ФЗП педагогов, участвующих в ПДОУ, и ФЗП иных сотрудников школы, задействованных при реализации платных услуг.

Формирование ФЗП педагогов происходит следующим образом. Как правило, труд педагогов четко регламентирован по времени (классно-урочными рамками), и с этой точки зрения нетрудно оценить степень вовлеченности каждого конкретного педагога в реализацию ПДОУ, анализируя количество уроков. Кроме того, должна учитываться и квалификация отдельных педагогов. На практике, однако, ситуация более дифференцирована: при равном количестве часов занятий реальная значимость деятельности того или иного педагога различна.

В рассматриваемой школе принята определенная система формирования заработной платы педагогов, задействованных в работе по оказанию дополнительных образовательных услуг.

1. Определяется «базовая оплата»: педагогу присваивается разряд (в том случае, если педагог уже работает в школе, этого не требуется), после чего он тарифицируется в зависимости от количества часов. Таким образом, «базовая оплата» в точности соответствует той, которую педагог получал бы в любом другом государственном (муниципальном) образовательном учреждении за соответствующее количество часов.

2. Рассчитывается «доплата за час»: решением Школьного совета устанавливается определенная величина доплаты за каждый проведенный урок в системе ПДОУ, независимо от разряда, учебного предмета, стажа и т.д.

3. Практика показала, что развитая система ПДОУ, качество которых напрямую связано с качеством образования, получаемого учащимися в рамках государственного учебного плана, требует существенного перераспределения доходов, получаемых в системе ПДОУ в пользу педагогов, задействованных в реализации государственной образовательной программы. Этого требует и принцип социальной справедливости (в противном случае учителя, проводящие уроки по основному расписанию и в системе ПДОУ, получают существенно отличающуюся заработную плату), и желание администрации и родителей сохранить в образовательном учреждении квалифицированные педагогические кадры (иначе педагоги будут просто переходить в систему ПДОУ, где уровень доходов на практике выше, чем в государственном образовании – проблема, более чем актуальная для российской школы). В результате уже на протяжении ряда лет Школьный совет школы Красноозерское принимает решение, устанавливающее такой же уровень доплат за час для учителей, задействованных в основном учебном процессе, как и для учителей, задействованных в системе ПДОУ.

Индивидуальная доплата: как уже отмечалось выше, при прочих равных условиях (часах преподавания, квалификации, учебном предмете и т.д.) вклад различных педагогов в реализацию ПДОУ различен. К этому нужно добавить и специфические экономические факторы: для успешной работы в сфере платных услуг зачастую требуется не просто высокая педагогическая квалификация, но и определенные менеджерские способности. Более того, в ряде случаев можно прямо говорить о том, что решающими для успешного функционирования системы ПДОУ являются именно организационные способности задействованных в ней педагогов и сотрудников. Для того, чтобы дифференцированно оценить вклад каждого педагога, в школе применяется система индивидуальных доплат.

Смета внебюджетных доходов и расходов школы Красноозерское, утвержденная на 2005 г., представлена в Приложении 2.

Проведем анализ соотношения бюджетных и внебюджетных доходов школы (табл. 8).

Таблица 8 - Соотношение бюджетных и внебюджетных доходов школы

Показатели	Бюджетные средства, тыс. руб.			%	Внебюджетные средства, тыс. руб.			%	Итого бюджетных и внебджетных средств
1	2			3	4			5	6
Общее соотношение бюджетных и внебюджетных средств	2815200			94,4	166200			5,6	2981400
Соотношение бюджетных и внебюджетных средств в расходах на заработную плату		744300	90,83			108000	9,17			1178900
Соотношение бюджетных и внебюджетных текущих затрат		33900	36,8			58200	63,19			92100
Соотношение бюджетных и внебюджетных капитальных затрат		-	-			-	-			-

Таким образом, как видно из табл. 8, финансирование школы осуществляется преимущественно за счет бюджетных средств (доля бюджетных средств составляет 94,4 %). Основная часть этих средств (90,83 %) расходуется на оплату труда преподавательского состава.

Внебюджетные средства, полученные школой преимущественно за счет предоставления платных образовательных услуг расходуются преимущественно (63,19 %) на оплату текущих расходов школы.