Бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Данные бухгалтерского учета находят свое отражение в отчетности. В самом общем виде финансовая отчетность — это конечный продукт бухгалтерского учета в организации.

Бухгалтерская отчетность — это система показателей, которые характеризуют финансово-хозяйственную деятельность предприятия за определенный период времени и его финансовое состояние на определенную дату (отчетная дата).

Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) определены следующие требования к отчетности: достоверность, нейтральность, существенность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается отчетность, сформированная и составленная в соответствии с правилами, установленными национальными стандартами бухгалтерского учета.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Требование нейтральности исключает одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими, а также влияние посредством отбора или формы представления на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Требование существенности предполагает, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Требование целостности означает необходимость включения в отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями.

Требование последовательности закрепляет в практике формирования бухгалтерской отчетности необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости бухгалтерская отчетность должна содержать данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за предшествующий отчетный период. Для этого организация должна применять последовательно из года в год Учетную политику, утвержденную приказом руководителя.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный год совпадает с календарным.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации).

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности предприятия в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях, а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Бухгалтерская отчетность призвана дать общую, интересующую всех пользователей информацию, а именно:

- о финансовом положении предприятия;

- о финансовых результатах деятельности;

- об изменении финансового положения.

Бухгалтерская отчетность является обязательной, составляется на основании Закона № 402-ФЗ, подчиняется российским правилам бухгалтерского учета (ПБУ), представляется в органы статистики, налоговые органы, а в случаях, установленных законодательством, публикуется в открытом доступе.

Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. А также в налоговые органы представляется экземпляр годовой бухгалтерской отчетности.

Основные формы финансовой отчетности

Законом № 402-ФЗ установлено, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит:

- из бухгалтерского баланса;

- из отчета о финансовых результатах (ОФР);

- из Приложений к данным документам - в частности, Приложениями являются Отчет о движении денежных средств (ОДДС) и Отчет об изменениях капитала.

Баланс отражает показатели на момент времени, прочие формы - за период времени. Можно закрепить за каждой из форм отчетности ее "персональную роль" (см. Таблицу 2).

Таблица 2

Отчет	Что отражает	Какую дает информацию	Показатели
Баланс	Финансовое положение	Какими ресурсами обладает компания, что явилось источником их формирования, ликвидность, платежеспособность	Активы, обязательства, капитал
Отчет о финансовых результатах	Финансовые результаты (прибыль или убыток)	Какими ресурсами компания сможет обладать в будущем, в какие направления вкладывать генерируемые ресурсы	Доходы и расходы
Отчет о движении денежных средств	Изменение финансового положения	Операционная, финансовая и инвестиционная деятельность в динамике	Отток и приток денежных средств
Отчет об изменениях капитала	Изменения в собственном капитале	За счет каких источников сформирован капитал и на какие цели он направлен	Поступления и использование капитала

Баланс показывает состояние активов (имущества), обязательств (долгов) и собственных средств (капитала) на определенную дату (момент времени). Баланс формируется на основе ведения бухгалтерского учета по методу двойной записи: каждая операция отражается по двум счетам. Метод двойной записи обеспечивает такой принцип построения баланса, как равенство актива и пассива.

Схема баланса такова.

Актив баланса	Пассив баланса
Активы	Капитал
	Обязательства

Два основных равенства баланса:

Активы = Капитал + Обязательства.

Капитал = Активы - Обязательства = Чистые активы.

Отчет о финансовых результатах призван отразить все операции, влияющие на финансовый результат. При его формировании используется так называемый метод начисления. Суть метода заключается в следующем: факты хозяйственной деятельности признаются в том отчетном периоде, когда они состоялись, а не когда по ним производятся платежи.

Схема ОФР такова.

1	Доходы
2	Расходы
3 = 1 - 2	Прибыль (убыток)

Отчет о движении денежных средств фиксирует денежные операции. То есть все поступления и расход денег в обязательном порядке попадают в этот отчет. В нем соблюдается арифметическое равенство: остаток денег на конец периода равен остатку денег на начало периода плюс все поступления минус весь отток денег. Остаток денег легко проверить по факту - например, посмотреть выписки банка и пересчитать наличные в кассе. Для логического удобства и проведения анализа ОДДС разбивают на три раздела (основную, инвестиционную и финансовую деятельность).