11.7Учет удержаний из оплаты труда, работников

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе администрации .

К обязательным удержаниям ( налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет зарплаты; суммы, излишне выплаченные вследствие ошибок, суммы возмещения материального ущерба причиненного по вине работника организации, удержания в счет полученной работником ссуды; за товары, кредит.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, налог на доходы физических лиц, который исчисляется в соответствии с главой 23 II части НК РФ

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, и| доходы в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налого­обложения) следующие виды доходов физических лиц:

пособия по беременности и родам, пособия по безработи­це;

государственные пенсии, назначаемые в порядке, уста­новленном действующим законодательством;

выходное посо­бие при увольнении работников в связи с ликвидацией орга­низации или сокращением штатов;

суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими акта­ми, на погребение, а в других случаях - не более 2000 руб. за налоговый период (календарный год);

стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпри­нимателей, но не более 2000 руб. в год;

алименты, получае­мые налогоплательщиками, и другие доходы в соответствии сост. 217 НК РФ.

Для целей налогообложения доход, полученный физиче­ским лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные (3) и профес­сиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты — ежемесяч­ные вычеты из доходов в размере 300,400, 500 и 3 000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3 000 руб. имеют: инвалиды-чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т.д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц нало­гового периода распространяется на следующие категории на­логоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Россий­ской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Рес­публике Афганистан и других странах, в которых велись бое­вые действия и т.д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц нало­гового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действу­ет до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим ито­гом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб. налоговый bi чет не применяется.

Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода устанавливается на каждого ребенка в возраст до 18 лет, а на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей (или) супругов, опекунов или попечителей. Этот вычет действу­ет до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим ито­гом с начала календарного года, превысил 40 000 руб. Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих праве на эти вычеты.

При смене физическим лицом в течение календарного года места работы стандартные налоговые вычеты по новому месту работы предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогов плательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах по старому месту работы.

К числу социальных вычетов отнесен вычет в сумме дохо­дов, перечисляемых физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответст­вующих бюджетов; физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физи­ческого воспитания граждан и содержание спортивных ко­манд. Сумма указанных вычетов не должна превышать 25% от суммы годового дохода физического лица.

Также к социальным вычетам относятся:

• суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом пе­риоде за свое обучение в образовательных учреждениях и сум­мы, уплаченные налогоплательщиками-родителями за обуче­ние своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях;

• суммы, уплаченные за услуги по лечению, предоставлен­ные физическому лицу, или по лечению, его супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет медицинскими уч­реждениями РФ, а также суммы в размере стоимости медика­ментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых нало­гоплательщиком за свой счет

Имущественные налоговые вычеты - это уменьшение дохо­да на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, а также на суммы, израсходованные им на приобретение (строительство) жилья. Порядок предоставления имущественных вычетов изложен в ст. 220 НК РФ.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физиче­ских лиц отражаются на счете 68 субсчете «Расчеты по налогу на доходы Физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 свидетельствует о ,задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в noгашение задолженности; оборот по кредиту отражает удержанного налога из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог отражается

Д-т 70 - К-т 68

Перечисление налога в бюджет -

Д-т 68 - К т 51

Начислены и удержанные суммы алиментов на счете 76 «субсчете «Исполнительные листы».

Удержаны суммы по исполнительным листам -

Д-т 70 - К-т 76

Алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации -

Д-т 76 - К-т 50

Удержано с виновников брака

Д-т 70 - К-т 28

Взыскано с работника в возмещение материального ущерба

Д-т 70 - К-т 73/3

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков -

Д-т 70 - К-т 73

Глоссарий

1. Дополнительная заработная плата - это выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами: оплата времени отпусков, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, льготных часов подростков, выходного пособия при увольнении и др.

2. Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работни­ками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным тру­довым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

3. Имущественные налоговые вычеты - это уменьшение дохо­да на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, а также на суммы, израсходованные им на приобретение (строительство) жилья. Порядок предоставления имущественных вычетов изложен в ст. 220 НК РФ.

5. Норма выработки - количество продукции, которое работник (группа работников) определенной квалификации должны произвести в единицу рабочего времени.

6. Норма времени - количество рабочего времени (в часах, нутах), которое должен затратить работник (группа работ ков) определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг).

7. Норма обслуживания - количество объектов (единиц оборудования, производственных площадей, рабочих мест и т.д.), которые работник (группа работников) должен обслужить в единицу времени (за час, рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц).

8. Норма численности - количество работников соответствующей квалификации для выполнения определенного объема; работ (производственной, управленческой функции).

9. Основная заработная плата - выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате; доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и др.; премии, премиальные надбавки и др.

10. Производительность труда - важнейший показатель эффективности процесса труда, представляет собой способность конкретного труда воздавать в единицу времени определенное количество продукции.

11. Прямая сдельная – это форма, при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

12. Повременная – форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

13. Простая повременная – это форма, при которой оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

14. Повременно-премиальная – это оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

15. Система оплаты труда – это, по существу, технология реализации зависимости величины зарплаты работника от полученных результатов его труда.

16. Сдельная форма оплаты труда – это форма, при которой заработок работника определяется по сдельным расценкам (исходя из норм времени или выработки) на единицу продукции.

17. Сдельно-премиальная – это форма, которая предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.).

18. Сдельно-прогрессивная – это система, которая предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки.

19. Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности.

20. Тарифные сетки по оплате труда - это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности (квалификации). Они представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.

21. Тарифная ставка - это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц - это зависит от конкретного типа выполняемой работ, так как не всегда за час или день можно оценить ее конечный результат).

22. Форма оплаты труда - способ (скорее даже принцип) установления зависимости величины зарплаты работника от полученных результатов его труда в течение определенного времени.