Порядок признания расходов в виде курсовых и суммовых разниц для налога на прибыль (метод начисления)

Порядок признания расходов при методе начисления регламентируется статьей 272 НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения налогом на прибыль, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Положениями п.9 ст.272 НК РФ установлено, что суммовая разница признается расходом:

1. У налогоплательщика-продавца:

На дату погашения дебиторской задолженности за реализованные:

•  товары,

•  работы,

•  услуги,

•  имущественные права,

а в случае предварительной оплаты - на дату реализации:

•  товаров,

•  работ,

•  услуг,

•  имущественных прав.

2. У налогоплательщика-покупателя:

На дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные:

•  товары,

•  работы,

•  услуги,

•  имущество,

•  имущественные или иные права,

а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения:

•  товаров,

•  работ,

•  услуг,

•  имущества,

•  имущественных или иных прав.

В соответствии с п.10 ст.272 НК РФ, расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего расхода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату:

•  перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом,

•  прекращения (исполнения) обязательств и требований,

•  на последнее число отчетного (налогового) периода,

в зависимости от того, что произошло раньше.

В случае перечисления аванса или задатка, расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату:

•  перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

Взнос валютных ценностей в уставный капитал организации

В соответствии с пп.3 п.1 ст.251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы:

•  в виде имущества,

•  имущественных прав,

•  неимущественных прав, имеющих денежную оценку,

которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций/долей над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

Кроме того, в соответствии с пп.1 п.1 ст.277 НК РФ, при размещении эмитированных:

•  акций,

•  долей,

•  паев,

у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции, доли, паи.

НЕКОТОРЫЕ ПРИМЕРЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ КУРСОВЫХ И СУММОВЫХ РАЗНИЦ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ

А) РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ.

1. Получена предварительная оплата в иностранной валюте, реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошло позднее.

Курсовые разницы для целей НУ не возникают:

•  на отчетную дату,

•  на момент перехода права собственности на товар (выполнения работ, оказания услуг).

2. Реализованы товары (выполнены работы, оказаны услуги), погашение покупателем задолженности в валюте произошло позднее.

Курсовые разницы для целей НУ возникают:

•  на отчетную дату,

•  на момент погашения задолженности.

3. Получена предварительная оплата в рублях по договору в условных единицах, реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошло позднее.

Суммовые разницы для целей НУ возникают:

•  на момент перехода права собственности на товар (выполнения работ, оказания услуг).

4. Реализованы товары (выполнены работы, оказаны услуги), погашение покупателем задолженности в рублях по курсу условных единиц произошло позднее.

Суммовые разницы для целей НУ возникают:

•  на момент погашения задолженности в рублях по курсу условных единиц