4. Підприємство "Лада" отримало нараховані дивіденди, грн.: д 31 к 373 1 200

На 31 грудня 2010 року балансова вартість інвестиції підприємства "Лада" в асоційоване підприємство Д дорівнює, грн.:

Балансова вартість інвестиції на 01.06.2010 р. 37 500

Частка інвестора в чистому прибутку за 2010 рік + 4 000

Частка інвестора в дивідендах - 1 200

Балансова вартість інвестиції на 31.12.2010 р. 40 300

9.7 Облік фінансових інвестицій до погашення

Облік фінансових інвестицій до погашення (боргових цінних паперів), якими володіє компанія, відрізняється від обліку інших фінансових інвестицій. До боргових цінних паперів належать облігації, казначейські зобов'язання, депозитні (ощадні) сертифікати. Боргові папери підтверджують право на отримання фіксованого доходу та право повернути номінальну вартість у передбачений у цінному папері термін.

Боргові цінні папери первісне оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю.

У подальшому фінансові інвестиції до погашення, згідно з П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції", відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю.

Амортизована собівартість - це собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (або зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (або премії).

Різниця між собівартістю та вартістю погашення інвестицій у боргові цінні папери (дисконт або премія при придбанні) амортизуються інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка.

Метод ефективної ставки відсотка - це метод нарахування амортизації дисконту або премії, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток.

Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка, що підлягає отриманню, і відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.

Якщо вартість придбання облігацій та аналогічних цінних паперів перевищує їх номінальну вартість, то при кожному нарахуванні належного по них доходу (процентів) списується частина різниці між купівельною та номінальною вартістю, яка визначається залежно від періодичності одержання доходу.

У бухгалтерському обліку ці події будуть відображені такими записами:

1) на суму доходу (відсотків), який буде одержано по цих цінних паперах, робиться запис

Дебет 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"

Кредит 732 "Відсотки одержані"

2) з одночасним списанням частки різниці між купівельною та номінальною вартістю:

Дебет 95 "Фінансові витрати"

Кредит 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"

3) якщо вартість придбання боргових цінних паперів нижча за їх номінальну вартість, то при нарахуванні доходу буде відображене збільшення фінансової інвестиції:

Дебет 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"

Кредит 73 "Фінансові доходи"

Донарахування (або списання) різниці провадиться в такому порядку, щоб у момент погашення боргових цінних паперів їх вартість на рахунку 14 "Довгострокові інвестиції" дорівнювала номінальній вартості, яка буде погашена

Приклад 9.7.1 Придбання облігацій з премією.

1 січня 2001 року підприємство А придбало десять 8 % облігацій підприємства В за 17 000 грн. Номінальна вартість облігацій - 14000 грн. Облігації будуть погашені через 5 років. Виплата відсотків здійснюється щорічно в кінці року.

Загальна сума премії по облігаціях - 3 000 грн. (17 000 - 14 000), яка буде амортизуватися протягом 5 років.

Номінальна сума відсотка, яку буде отримувати підприємство А 14000x0,08 = 1 120 (грн.)

Ефективна ставка відсотка або різниці річного відсотка і премії на середню величину собівартості інвестиції і вартості її погашення:

(1 120 - 3 000 : 5) :((17 000 + 14 000): 2) = 3,3 (%).

Таблиця 9.3 – Розрахунок амортизації премії

Дата	Номінальна сума відсотка	Сума відсотка за ефективною ставкою (гр. 5x3,3%)*	Сума амортизації премії (гр. 2 - гр. 3)	Амортизована собівартість облігацій **
01.01.2001 р.	-	-	-	17 000
31.12.2001 р.	1 120	17 000x3,3% = 561	559	16441
31.12.2002р.	1 120	16441 х 3,3% = 543	577	15864
31.12.2003р.	1 120	15 864x3,3% = 523	597	15267
31.12.2004р.	1 120	15 267x3,3% = 504	616	14651
31.12.2005р.	1 120	14651 х 3,3% = 483	637	14 000 ***

* Визначається як добуток вартості інвестицій на попередню дату та ефективної ставки відсотка.

** Визначається як різниця між вартістю інвестицій на попередню дату і сумою амортизації премії за звітний період.

*** Балансова вартість облігацій на момент погашення, що дорівнює номінальній вартості.

У бухгалтерському обліку підприємства А будуть зроблені такі записи:

1) 01.01.2001 р. — придбання облігацій, грн.: Д 143 К 31 17000

2) 31.12.2001 р. - нарахування відсотків, грн.: Д 373 К 732 1120

3) 31.12.2001 р. - списання суми премії, грн.: Д 95 К 143 559

Відсоток та амортизація премії нараховуються щорічно з використанням даних, розрахованих у табл. 9.3.

Приклад 9.7.2 Придбання облігацій з дисконтом

Підприємство "Азарт" 4 січня 2000 року придбало облігації номінальною вартістю 3 000 грн. за 2 922 грн., тобто дисконт становив 78 грн. Фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена 7 % річних. Облігації будуть погашені через 3 роки. Виплата відсотків здійснюється щорічно в кінці року.

Номінальна сума відсотка, яку буде отримувати підприємство "Азарт":

3000 х 0,07 = 210 (грн.).

Ефективна ставка відсотка визначається діленням річного відсотка та дисконту на середню величину собівартості інвестиції і вартості її погашення:

(3000 х 0,07 + 78 : 3) : ((2 922 + 3000) : 2) = 8 %. Розрахунок амортизації дисконту наведено в табл. 9.4.

Таблиця 9.4 – Розрахунок амортизації дисконту та балансової вартості облігацій

Дата	Номінальна сума відсотка	Сума відсотка за ефективною ставкою (гр. 5хЗ,3%)*	Сума амортизації дисконту (гр. 3-гр. 2)	Амортизована собівартість облігацій **
04.01.2000 р.	-	-	-	2922
31.12.2000р.	210	2 922 х 8 % = 234	24	2946
31.12.2001 р.	210	2 946 х 8 % = 236	26	2972
31.12.2002р.	210	2 972 х 8 % = 238	28	3000***

* Визначається як добуток вартості інвестицій на попередню дату та ефективної ставки відсотка.

** Визначається додаванням вартості інвестицій на попередню дату і суми амортизації дисконту за звітний період.

*** Балансова вартість облігацій на момент погашення, що дорівнює номінальній вартості.

У бухгалтерському обліку підприємства "Азарт" будуть зроблені такі записи:

1) 04.01.2000 р. - придбання облігацій, грн.:

Дебет 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" 2 922

Кредит 31 "Рахунки в банках" 2 922

2) 31.12.2000 р. - нарахування відсотків, грн.:

Дебет 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" 210

Кредит 732 "Відсотки одержані" 210

3) 31.12.2000 р. - списання суми дисконту, гри.:

Дебет 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" 24

Кредит 733 "Інші доходи від фінансових операцій" 24

Відсоток та амортизація дисконту нараховуються щорічно з використанням даних, розрахованих у табл. 9.4.