2.2 Организация учета в гобуз «Боровичская станция переливания крови»

Бухгалтерский учет в ГОБУЗ «Боровичская станция переливания крови» производится в соответствии с положениями ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ): "Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов". Бюджетные медицинские учреждения ведут бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" (далее - Инструкция N 25н).

Инструкция N 25н устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях.

Бухгалтерский учет бюджетных медицинских учреждений осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), бюджетным законодательством, Инструкцией N 25н и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Отражение операций при ведении бухгалтерского учета бюджетными медицинскими учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов, установленным Инструкцией N 25н.

Отметим, что бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях широко известен под названием бюджетный учет. В соответствии с Инструкцией N 25н номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

- 1 - 17-й разряд - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

- 18-й разряд - код вида деятельности: бюджетная деятельность - 1; приносящая доход деятельность - 2; деятельность по средствам, находящимся во временном распоряжении, - 3;

- 19 - 21-й разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

- 22 - 23-й разряд - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

- 24 - 26-й разряд - код Классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18 - 23 образуют Код счета бюджетного учета. Так как в Инструкции N 25н не раскрыты особенности учета медицинскими учреждениями, то п. 9 Инструкции N 25н установлено, что органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям. Кроме того, при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность медицинских учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции N 25н.

В соответствии с п. 2 Инструкции N 25н в виде приложения к учетной политике составлен рабочий план счетов бюджетного учета, а также их корреспонденцию.

Согласно Инструкции N 25н План счетов бюджетного учета состоит из 5 разделов:

1. Нефинансовые активы.

2. Финансовые активы.

3. Обязательства.

4. Финансовый результат.

5. Санкционирование расходов бюджета.

Забалансовые счета.

Балансы ГОБУЗ «Боровичская станция переливания крови» приведены в Приложениях 4-6 настоящей работы. Пример отражения хозяйственных операций в учете представлен в таблицах 4 и 5.

Таблица 4 - Хозяйственные операции за июль 2014 года в ГОБУЗ «Боровичская станция переливания крови»

Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Списаны израсходованные горюче-смазочные материалы на расходы:
по бюджетной деятельности	8000	40101272	10503440
2. Списаны израсходованные прочие материальные запасы на расходы:
по бюджетной деятельности	3800	40101272	10506440
3. Начислена заработная плата:
по бюджетной деятельности	27000	40101211	30201730
по оказанию платных услуг	25500	10604340	30201730
4. Начислены страховые взносы на обязательное социальное, медицинское и пенсионное страхование:
по бюджетной деятельности	7020	40101213	30302730
по оказанию платных услуг	6630	10604340	30202730
5. Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев по производстве и профессиональных заболеваний:
по бюджетной деятельности	54	40101213	30306730
по оказанию платных услуг	51	10604340	30306730
6. Начислена амортизация по объектам основных средств и отнесена на расходы:
по бюджетной деятельности	4100	40101271	10400000
7. Задолженность за коммунальные услуги, подлежащие оплате:
по бюджетной деятельности	8860	40101223	30206730
8. Начислены доходы по оказанию платных услуг (включая НДС)	59000	20503560	40101130
9. Начислен НДС по оказанию платных услуг	9000	40101130	30304730
10. Списана фактическая себестоимость оказанных платных услуг	32181	40101130	10604440
11. Начислен налог на имущество	200	40101130	30305730
12. Начислен налог на прибыль в плановом размере	360	40101130	30303730
13. Оплачены кредиторам оказанные коммунальные услуги	8860	30206830	30405223
14. Поступили денежные средства на счет учреждения от оказания платных услуг	4500	20101510	20503660
ИТОГО:	205116

Таблица 5 - Оборотная ведомость за июль 2014г.

Номер и наименование счета	Остаток на 01.07.09	Обороты		Остаток на 01.08.09
		Дебет	Кредит
Актив
101 "Основные средства"	1000000	-	-	1000000
104 "Амортизация"(-)	-500000		4100	-504100
10503 "ГСМ"	18000		8000	10000
10506 "Прочие МЗ"	12000		3800	8200
10507 "Готовая продукция"
10604 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг")		32181	32181
20101 "Денежные средства учреждения на счетах"	10000	4500		14500
20503 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг"		59000	4500	54500
ИТОГО Актив	540000	95681	52581	583100
Пассив
30405 "Расчеты по платежам в бюджет"	260000		8860	268860
30206 "Расчеты по оплате коммунальных услуг"		8860	8860
30201 "Расчеты по оплате труда"			52500	52500
30302 "Расчеты по страховым взносам"			13650	13650
30306 "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний"			105	105
30304 "Расчеты по НДС"			9000	9000
30303 "Расчеты по налогу на прибыль"			360	360
30305 "Расчеты по прочим платежам в бюджет"			200	200
40101 "Финансовый результат деятельности учреждения"	-220000			-261575
в т.ч. расходы	-255000	100575		-355575
доходы	35000		59000	94000
40103 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"	500000			500000
ИТОГО Пассив	540000	109435	152535	583100
Всего обороты		205116	205116

На основании данных таблиц 4 и 5, можно сделать вывод, что все операции, проводимые медицинскими учреждениями, оформляются первичными документами. Эти документы приведены в Приложении N 2 к Инструкции N 25н. Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета. Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Сальдо на счетах, отраженное в Главной книге, является основанием для составления бухгалтерского баланса и другой бухгалтерской отчетности. По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку в одну папку можно производить за несколько месяцев. На обложке папки (дела) следует указать наименование учреждения, название и порядковый номер папки (дела); отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; количество листов в папке (деле).

При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переносятся. В соответствии с п. 1 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций подразделяется на годовую, квартальную и месячную.

Бюджетная отчетность учреждения подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

В отношении оказания платных медицинских услуг государственными и муниципальными учреждениями здравоохранения отметим следующее. В условиях рыночной экономики учреждения здравоохранения стали оказывать медицинские услуги на платной основе.⁴

В ГОБУЗ «Боровичская станция переливания крови» согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ на территории Российской Федерации освобождаются от обложения НДС медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное указанным подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях гл. 21 НК РФ к медицинским услугам относятся:

- услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

- услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 N 132;⁵

- услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями; - услуги скорой медицинской помощи, оказываемой населению;

- услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

- услуги патолого - анатомические;

- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

На основании вышеизложенного материала можно провести, вертикальны и горизонтальный анализ балансов ГОБУЗ «Боровичская станция переливания крови».

Предварительную оценку финансового состояния государственного учреждения можно сделать на основе горизонтального и вертикального анализа баланса исполнения сметы доходов и расходов по бюджетному финансированию и баланса исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам.

На основании данных баланса предварительно необходимо составить таблицу показателей финансового состояния ГОБУЗ «Боровичская станция переливания крови». Указанная таблица составляется для общей предварительной оценки финансового состояния государственного учреждения. Она содержит укрупненные показатели и представляет собой так называемый уплотненный баланс. Анализ данной таблицы проводится дедуктивным методом.

Валюта баланса увеличилась с 21 157,2 тыс. руб. до 21 394,4 тыс. руб. в 2014 году по сравнению с предыдущим периодом, или на 1,1 %. Увеличение валюты баланса, как правило, заслуживает положительной оценки и свидетельствует о росте «производственных» возможностей учреждения. Однако, если учесть фактор инфляции, то изменение валюты баланса оказывается не в плюсовую сторону.

Проведем горизонтальный анализ полученного уплотненного баланса. Цель данного метода анализа – выявить изменения балансовых показателей за отчетный период путем сопоставления данных на конец периода с началом периода и определить динамику – рассчитать процент роста или снижения отдельных показателей баланса.

Рассмотрим аналитическую Таблицу 6.

Таблица 6 - Горизонтальный анализ балансов ГОБУЗ «Боровичская станция переливания крови» за период с 2012 по 2014 гг., тыс. руб.

Показатели	Код стр.	2012 г к 2011 г.		2013 г к 2012 г.		2014г к 2013 г.
		в сумме	в %	в сумме	в %	в сумме	в %
1	2	3	4	5	6	7	8
АКТИВ
1. Основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения
Основные средства	0010	+ 9,92	100,10	+ 9632,78	194,09	+ 263,76	101,33
Нематериальные активы	0030	0
2. Материальные запасы
Материалы и продукты питания	0070	+ 12,09	110,20	- 16,25	87,56	+ 58,60	151,26
3. Малоценные предметы
МБП на складе и в эксплуатации	0080	+ 5,58	101,93	+ 42,81	114,53	+ 112,22	133,25
Белье, постельные принадлежности	0090	- 1,83	94,74	+ 13,09	139,72	+ 0,29	100,63
4. Готовая продукция
5. Средства учреждений
Средства на расходы учреждений	0150	+ 3,56	1718,18	+ 1,14	130,16	+ 11,93	342,48
Средства, полученные от предпринимательской деятельности	0180	+ 25,79	166,97	+ 134,10	308,55	+ 57,61	129,04
Касса	0220	+ 0,03	118,75	0	100	+ 0,09	147,37
Прочие средства	0230	+ 1,43	176,47	+ 4,5	236,36	- 3,00	61,54
6. Расчеты
Расчеты с подотчетными лицами	0290	+ 0,45		+ 1,35	400	+ 0,01	100,56
Расчеты по недостачам	0300	0		0		0
Расчеты по платежам в бюджет	0330	0		0		0
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	0350	- 39,86	39,25	+ 59,81	332,27	- 64,52	24,59
Расчеты с ФСС	0390	+ 0,76		- 0,76	0	+ 1,12
7. Расходы
Расходы на содержание учреждения и другие мероприятия	0430	+ 499,87	17888,97	- 16,37	96,74	- 200,35	58,80
8. Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы, услуги
9. Доходы (прибыли, убытки)
Доходы будущих периодов	0540	0		0		0
Убытки	0550	- 379,93	0	0		0
Баланс		+ 142,86	101,28	+ 9849,98	187,11	+ 237,11	101,12
ПАССИВ
1.Финансирование из бюджета
2.Фонды и средства целевого назначения
Фонд в основных средствах	0690	-71,14	99,00	+ 6202,28	189,30	+ 86,08	100,66
Фонд в МБП	0710	+ 3,74	101,16	+ 55,91	117,06	+ 112,51	129,33
Целевые средства на содержание учреждения	0720	0		0		+ 33,05
Износ основных средств	0760	+ 81,06	102,52	+ 3430,52	204,19	+ 177,67	102,64
3. Расчеты
Расчеты с подотчетными лицами	0800	+ 2,33	133,14	- 8,28	11,54	- 1,05	2,78
Расчеты по платежам в бюджет	0820	+ 11,71	3544,12	- 1,44	88,05	- 0,29	97,27
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	0860	- 6,37	98,68	+ 36,89	107,73	- 248,22	51,74
Расчеты по оплате труда	0870	+ 77,02	4577,91	+ 9,42	111,96	+ 26,68	130,26
Расчеты со стипендиатами	0880	+ 3,49	133,92	- 5,24	61,97	+ 8,96	204,92
Расчеты с ФСС	0930	+ 1,46		+ 0,88	160,27	- 1,71	26,92
Расчеты с ФОМС	0940	+ 4,49		+ 0,32	107,13	- 0,09	98,13
Расчеты с ПФ	0960	+ 35,26		+ 2,11	105,98	- 2,87	92,32
4. Доходы, прибыли (убытки)
Доходы будущих периодов	0980	- 0,6	99,45	+ 126,54	217,38	+ 45,93	119,60
5. Финансирование капитального строительства
Баланс		+ 142,86	101,28	+ 9849,98	187,11	+ 237,11	101,12

На основании данных таблицы можно сделать вывод, что согласно горизонтальному анализу балансов ГОБУЗ «Боровичская станция переливания крови» валюта баланса ежегодно увеличилась и составила на конец года 21 394 400 руб. При этом внеоборотные активы увеличились в 2014 году по сравнению с аналогичным периодом 2013 года на 1,3 %, а оборотные активы уменьшились на 2.1 %.

Основные средства (основные фонды) увеличились по сравнению с 2012 годом на 1,3 %. Положительной оценки заслуживает увеличение средств раздела «Капитал и резервы», они увеличились за 2014 год на 2 % или на 409,4 тыс. руб. Также положительным фактором является снижение кредиторской задолженности в 2014 году на 254,0 тыс. руб., так как кредиторская задолженность является нестабилизирующим фактором для любого учреждения.

Для общей оценки финансового состояния учреждения составим таблицу вертикального анализа балансов в таблице 7.

Таблица 7 - Вертикальный анализ балансов ГОБУЗ «Боровичская станция переливания крови» за период с 2011 по 2014 гг., %

Показатели	Код стр.	Структура 2011г.	Структура 2012 г.	Откл.	Структура 2013г.	Откл.	Структура 2014г.	Откл.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
АКТИВ
1. Основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения
Основные средства	0010	91,61	90,54	- 1,07	93,92	+ 3,38	94,11	+ 0,19
Нематериальные активы	0030	0	0	0	0	0	0	0
2. Материальные запасы
Материалы и продукты питания	0070	1,06	1,16	+ 0,1	0,54	- 0,62	0,81	+ 0,27
3. Малоценные предметы
МБП на складе и в эксплуатации	0080	2,59	2,61	+ 0,02	1,60	- 1,01	2,10	+ 0,5
Белье, постельные принадлежности	0090	0,31	0,29	- 0,02	0,22	- 0,07	0,22	0
4. Готовая продукция
5. Средства учреждений
Средства на расходы учреждений	0150	0,002	0,033	+ 0,031	0,023	- 0,01	0,078	+ 0,056
Средства, полученные от предпринимательской деятельности	0180	0,35	0,57	+ 0,22	0,94	+ 0,37	1,20	+ 0,26
Касса	0220	0,001	0,002	+ 0,001	0,001	- 0,001	0,001	0
Прочие средства	0230	0,02	0,03	+ 0,01	0,04	+ 0,01	0,02	- 0,02
6. Расчеты
Расчеты с подотчетными лицами	0290	0	0,004	+ 0,004	0,009	+ 0,005	0,008	- 0,001
Расчеты по недостачам	0300	0,03	0,03	0	0,01	- 0,02	0,01	0
Расчеты по платежам в бюджет	0330	0,02	0	- 0,02	0,003	+ 0,003	0	- 0,003
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	0350	0,59		- 0,36	0,4	+ 0,17	0,10	- 0,3
Расчеты с ФСС	0390	0	0,007	+ 0,007	0	- 0,007	0,005	+ 0,005
7. Расходы
Расходы на содержание учреждения и другие мероприятия	0430	0,03	4,45	+ 4,42	2,30	-2,15	1,34	- 0,96
8. Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы, услуги
9. Доходы (прибыли, убытки)
Доходы будущих периодов	0540	0	0	0	0	0	0	0
Убытки	0550	3,40	0	- 3,40	0	0	0	0
Баланс		100	100		100		100
ПАССИВ
1.Финансирование из бюджета
2.Фонды и средства целевого назначения
Фонд в основных средствах	0690	62,85	61,42	- 1,43	62,14	+ 0,72	61,86	- 0,28
Фонд в МБП	0710	2,90	2,90	0	1,81	- 1,09	2,32	+ 0,51
Целевые средства на содержание учреждения	0720	0	0	0	0	0	0,16	+ 0,16
Износ основных средств	0760	28,77	29,12	+ 0,35	31,78	+ 2,66	32,26	+ 0,48
3. Расчеты
Расчеты с подотчетными лицами	0800	0,06	0,08	+ 0,02	0,01	- 0,07	0	+ 0,01
Расчеты по платежам в бюджет	0820	0,003	0,11	+ 0,107	0,05	- 0,06	0,05	-
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	0860	4,33	4,22	- 0,11	2,43	- 1,79	1,24	- 1,19
Расчеты по оплате труда	0870	0,02	0,70	+ 0,68	0,42	- 0,28	0,53	+ 0,11
Расчеты со стипендиатами	0880	0,09	0,12	+ 0,03	0,04	- 0,08	0,08	+ 0,04
Расчеты с ФСС	0930	0	0,01	+ 0,01	0,01	0	0	+ 0,01
Расчеты с ФОМС	0940	0	0,04	+ 0,04	0,02	+ 0,02	0,02	0
Расчеты с ПФ	0960	0	0,31	+ 0,31	0,18	- 0,13	0,16	- 0,02
4. Доходы, прибыли (убытки)
Доходы будущих периодов	0980	0,97	0,95	- 0,02	1,11	+ 0,16	1,314	+ 0,20
5. Финансирование капитального строительства
Баланс		100	100		100		100

На основании данных таблицы можно сделать вывод, что в ГОБУЗ «Боровичская станция переливания крови» произошло незначительное снижение доли оборотных активов за счет снижения доли дебиторской задолженности. С одной стороны снижение доли оборотных активов – фактор отрицательный, с другой же стороны: снижение настолько незначительно, да и причина снижения не является позитивно влияющим фактором на развитие учреждения.

Анализируя вертикальную структуру пассива баланса можно отметить как положительный момент достаточно высокую долю капитала и резервов в валюте баланса. Их удельный вес увеличился с 95,7 % до 96,6 %. В целом тенденцию роста капитала и резервов можно признать положительной.