8. Аудит кредитов и займов

Цель аудита кредитов и займов – формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

Задачи аудита кредитов и займов:

• изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа;

• оценка синтетического и аналитического учета кредитов и займов;

• изучение правомерного расходования средств кредитов и займов;

• проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредитов и займов, правильность отражения показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;

• правильность начисления процентов за пользование и их списание;

• оценка остатков по непогашенным кредитам и займам.

Нормативная база:

• Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";

• Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н;

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н; Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н; Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н; Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Информационная база:

• приказ об учетной политике;

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;

• кредитные договоры и договоры займа;

• договоры залога;

• выписки банков из лицевых счетов организации по движению кредитов и займов;

• ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов;

• регистры бухгалтерского учета;

• бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Метод организации аудита денежных средств:

• выборочная проверка;

• аналитическая проверка.

Аудиторские процедуры при аудите денежных средств:

• запрос;

• подтверждение;

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

• проверка документов;

• прослеживание;

• аналитические процедуры.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита кредитов и займов:

• отсутствие в организации аналитического учета кредитов и займов;

• нецелевое использование кредитов и займов, их несвоевременное погашение;

• неправильное признание расходов (процентов и дополнительных расходов по кредитам и займам) в качестве прочих расходов и расходов в составе инвестиционного актива.