Тема 21: Учет общего финансового результата Учет прибылей и убытков (счет 99)

Счет 99 – активно-пассивный, на начало года сальдо нулевое. В течение года сальдо по дебету показывает убыток (расходы, потери, убытки), а сальдо по кредиту – прибыль (доходы, прибыли).

Дт 99 Кт
Расходы Потери убытки	Доходы Прибыль
Об Дт = Об Кт

Непосредственно на счете 99 учитывают:

1. Результат от обычных видов деятельности, выявленный на счете 90 Дт 90 Кт 99 – прибыль,

Дт 99 Кт 90 – убыток.

2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период

Дт 91-9 Кт 99 – прибыль,

Дт 99 Кт 91-9 – убыток.

3. Начислен налог на прибыль организации – Дт 99 Кт 68

4. Налоговые санкции, пени и штрафы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль – Дт 99 Кт 68

5. Чрезвычайные доходы и расходы, которые возникают, как следствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия. Это может быть пожар, авария, стихийные бедствия, национализация и т.п. Чрезвычайные расходы учитывают:

Дт 99 Кт 01,10,41,43 – списана остаточная или фактическая стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств.

Дт 99 Кт 20,23,25,26 – отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные доходы учитывают:

Дт10 Кт 99 – оприходованы материалы оставшиеся после списания, непригодные восстановлению имущества организации.

Дт 76-1 Кт 99 – отражена сумма, полученная организацией, страхового возмещения.

Реформация баланса осуществляется 31 декабря каждого года и предусматривает закрытие счета 99. В учете отражается прибыль или убыток, полученные организацией за год.

Дт99 Кт84 – отражена чистая прибыль отчетного года.

Дт 84 Кт99 – отражен чистый непокрытый убыток отчетного года.

За счет чистой прибыли организации выплачиваются дивиденды Дт 84 Кт 70 – работникам организации, Дт 84 Кт 75 – учредителям, не работающим на предприятии.

По данным синтетического и аналитического учета операции, отражаются на счетах 91 и 99, формируются показатели “Отчета о прибылях и убытках” – форма № 2.

Тема 22: Учет нераспределенной прибыли и резервов

1. Учет формирования и изменения уставного капитала организации (счет 80,81)

Уставной капитал - это стартовый капитал, необходимый для осуществления финансовой деятельности предприятия.

Согласно ГК РФ уставной капитал может выступать в виде складочного капитала организации, в полном товариществе, затем паевого либо неделимого фонда в производственном кооперативе, артели уставного фонда в унитарных, государственных и муниципальных предприятиях и уставного капитала в ООО, открытых и закрытых акционерных обществах (ОАО, ОЗО). Уставной капитал является имущественной основой её деятельности, он определяет долю каждого участника или учредителя в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов.

Коммерческие предприятия учитывают уставной капитал в форме вкладов и акций по их первоначальной стоимости на счете 80. Счет 80 -пассивный, кредитовый остаток на счете 80 показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот Кт счете 80 отражает сумму увеличения уставного капитала; оборот Дт счета 80 отражает уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации учредителей и по другим причинам.

Изменение размера уставного капитала предприятия связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием акционеров и их перерегистрацией в государственных органах.

Увеличение уставного капитала производится в следующих случаях:

1) Привлечение дополнительных средств от учредителей - Дт75 Кт80 или при дополнительном приеме учредителей - Дт75 Кт80, а так же в случае дополнительной эмиссии акций - Дт75 Кт80

2)При направлении на повышение уставного капитала нераспределенной прибыли - Дт84 Кт75, Дт75 Кт80; при направлении добавочного капитала на увеличение уставного - Дт83 Кт75, Дт75 Кт80 и при направлении добавочного капитала на увеличение уставного Дт83 Кт75, Дт75 Кт80 и при направлении дивидендов на повышение уставного капитала Дт70,75 Кт80

Уменьшение уставного капитала могут осуществляться в следующих случаях:

1) Выхода учредителей из состава организации Дт15 Кт50,51. Выдача вклада учитывается Дт75 Кт50,51. Выкуп акций АО Дт81 Кт51,50 с последующим аннулированием по номинальной стоимости Дт80 Кт81

2) При доведении размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов Дт80 Кт75 и пополнение этой разницей непокрытого убытка Дт75 Кт84.

Покрытие убытка может быть произведено за счет снижения размеров вклада учредительной или номинальной стоимости акции Дт80 Кт84, Дт75Кт84.

Уставной капитал обязательно должен быть разделен между учредителями, поэтому решение общего собрания учредителей по изменению величины уставного капитала должно иметь указания о порядке их распределения между участниками. Поэтому все записи по счету 80, связанные с изменением величины уставного капитала, должны отражаться по Дт или Кт счета 75субсчет: “Расчеты по вкладам в уставной капитал”.

Основанием для записей в регистры бух. учета уставного капитала и его изменений служат учредительные документы предприятия, которые прошли регистрацию в государственных органах, а так же договора купли-продажи акции и другая первичная документация. В соответствии с федеральным законом об “Акционерных Общества” размер уставного капитала АО должен составлять не менее 1000-кратного размера МРОТ, а для ЗАО 100-кратный размер МРОТ. Размер МРОТ – 100 руб. для этих целей (фискальный). Если после окончания второго и каждого последующего года стоимость чистых активов окажется меньше указанных размеров, то АО подлежит ликвидации. Согласно ст.304 федерального закона об “Акционерных Обществах” первые 50% уставного капитала должны быть оплачены к моменту регистрации общества, а остальные вносятся не позднее чем через 12 месяцев со дня регистрации.

Дт50,51 Кт75 – внесена задолженность учредителями денежными средствами,

Дт10 Кт75 – задолженность внесена материалами,

Дт41 Кт75 – задолженность внесена товарами,

Дт08 Кт75 – задолженность внесена объектами основных средств или нематериальными активами.