- •2.9. Облік операцій в іноземній валюті
- •2.9. Облік операцій в іноземній валюті
- •Облік операцій в іноземній валюті
- •Вимоги пбо 21 до відображення операцій підприємства в іноземній валюті
- •Відображення в обліку та звітності операцій в іноземній валюті 1
- •Визнання курсової різниці від операцій в іноземній валюті за пбо 21
- •Метод середньозваженої собівартості;
- •219 Usaid / ibtci Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні
Облік операцій в іноземній валюті
За ПБО 21 під операцією в іноземній валюті розуміють господарську операцію, вартість якої визначена в іноземній валюті або яка потребує розрахунків в іноземній валюті.
Правила перерахунку результатів таких операцій у валюту звітності (тобто національну валюту України) визначені на дві дати:
дату здійснення операції;
дату балансу.
Загальні підходи до визначення дат здійснення операцій наведені у ПБО 1, 2 та 3 і є датами визнання (відображення) в обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів і витрат. Це дати:
реалізації продукції, товарів, робіт, послуг (відповідно до вимог ПБО 15);
оприбуткування активів (грошових коштів, запасів, основних засобів тощо);
перерахування оплати за товари, роботи, послуги;
затвердження авансового звіту про закордонне відрядження і т.п.
Дата балансу визначена ПБО 1 і є датою останнього дня звітного періоду (року або кварталу).
Узагальнення вимог ПБО 21 до відображення операцій в іноземній валюті наведено у табл. 2.
Таблиця 2
Вимоги пбо 21 до відображення операцій підприємства в іноземній валюті
Елементи визнання |
Положення ПБО 21 щодо моменту визнання операцій в іноземній валюті |
||||
первісне визнання (ПБО 21, пп.5–6) |
на дату балансу (ПБО 21, п.7) |
||||
Об’єкт визнання |
Монетарні статті |
Немонетарні статті |
Монетарні статті |
Немонетарні статті |
|
Оцінка |
Відображаються |
Перераховуються |
Не перераховуються і відображаються |
||
За курсом обміну на дату здійснення операції |
За курсом обміну на дату балансу |
За історичною собівартістю |
За справедливою вартістю |
||
З табл. 2 можна зробити такі висновки:
під час первісного визнання всі операції підприємства в іноземній валюті відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат).
Валютний курс – установлений Національним банком України курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни;
на дату балансу перерахунку підлягають тільки монетарні статті.
Наступним кроком для підприємства, яке використовує ПБО 21, є класифікація статей балансу на монетарні та немонетарні.
Монетарні статті – статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов‘язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.
Немонетарні статті статті інші, ніж монетарні статті балансу.
Класифікація статей балансу на монетарні та немонетарні наведена у таблиці 3. Більша частина статей носитиме подвійний характер відповідно до умов здійснення господарських операцій (з оплатою грошовими коштами чи іншими активами) і потребуватиме аналізу.
Таблиця 3
Класифікація статей балансу щодо монетарності
Актив |
Код рядка |
Моне-тарні |
Немоне-тарні |
Потре-бують аналізу |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
||||
І. Необоротні активи |
|
|
|
|
||||
Нематеріальні активи: |
|
|
|
|
||||
залишкова вартість |
010 |
|
+ |
|
||||
первісна вартість |
011 |
|
|
|
||||
знос |
012 |
|
|
|
||||
Незавершене будівництво |
020 |
|
+ |
|
||||
Основні засоби: |
|
|
|
|
||||
залишкова вартість |
030 |
|
+ |
|
||||
первісна вартість |
031 |
|
|
|
||||
знос |
032 |
|
|
|
||||
Довгострокові фінансові інвестиції: |
|
|
|
|
||||
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств |
040 |
|
|
+ |
||||
інші фінансові інвестиції |
045 |
|
|
+ |
||||
Довгострокова дебіторська заборгованість |
050 |
|
|
+ |
||||
Відстрочені податкові активи |
060 |
|
+ |
|
||||
Інші необоротні активи |
070 |
|
|
+ |
||||
Усього за розділом I |
080 |
|
|
|
||||
ІІ. Оборотні активи |
|
|
|
|
||||
Запаси: |
|
|
|
|
||||
виробничі запаси |
100 |
|
+ |
|
||||
тварини на вирощуванні та відгодівлі |
110 |
|
+ |
|
||||
незавершене виробництво |
120 |
|
+ |
|
||||
готова продукція |
130 |
|
+ |
|
||||
товари |
140 |
|
+ |
|
||||
Векселі одержані |
150 |
|
|
+ |
||||
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: |
|
|
|
|
||||
чиста реалізаційна вартість |
160 |
|
|
+ |
||||
первісна вартість |
161 |
|
|
|
||||
резерв сумнівних боргів |
162 |
|
|
|
||||
Дебіторська заборгованість за розрахунками: |
|
|
|
|
||||
з бюджетом |
170 |
+ |
|
|
||||
за виданими авансами |
180 |
|
|
+ |
||||
з нарахованих доходів |
190 |
+ |
|
|
||||
із внутрішніх розрахунків |
200 |
|
|
+ |
||||
Інша поточна дебіторська заборгованість |
210 |
|
|
+ |
||||
Поточні фінансові інвестиції |
220 |
|
|
+ |
||||
Продовження табл. 3
Актив |
Код рядка |
Моне-тарні |
Немоне-тарні |
Потре-бують аналізу |
||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
||||||||
Грошові кошти та їх еквіваленти: |
|
|
|
|
||||||||
в національній валюті |
230 |
+ |
|
|
||||||||
в іноземній валюті |
240 |
+ |
|
|
||||||||
Інші оборотні активи |
250 |
|
|
+ |
||||||||
Усього за розділом ІІ |
260 |
|
|
|
||||||||
ІІІ. Витрати майбутніх періодів |
270 |
|
+ |
|
||||||||
Баланс |
280 |
|
|
|
||||||||
Пасив
|
|
|
|
|
||||||||
І. Власний капітал |
|
|
|
|
||||||||
Статутний капітал |
300 |
|
+ |
|
||||||||
Пайовий капітал |
310 |
|
+ |
|
||||||||
Додатковий вкладений капітал |
320 |
|
+ |
|
||||||||
Інший додатковий капітал |
330 |
|
+ |
|
||||||||
Резервний капітал |
340 |
|
+ |
|
||||||||
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
350 |
|
+ |
|
||||||||
Неоплачений капітал |
360 |
|
+ |
|
||||||||
Вилучений капітал |
370 |
|
+ |
|
||||||||
Усього за розділом І |
380 |
|
|
|
||||||||
ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів |
|
|
|
|
||||||||
Забезпечення виплат персоналу |
400 |
+ |
|
|
||||||||
Інші забезпечення |
410 |
+ |
|
|
||||||||
Цільове фінансування |
420 |
|
|
+ |
||||||||
Усього за розділом ІІ |
430 |
|
|
|
||||||||
ІІІ. Довгострокові зобов’язання |
|
|
|
|
||||||||
Довгострокові кредити банків |
440 |
+ |
|
|
||||||||
Інші довгострокові фінансові зобов’язання |
450 |
+ |
|
|
||||||||
Відстрочені податкові зобов’язання |
460 |
+ |
|
|
||||||||
Інші довгострокові зобов’язання |
470 |
|
|
+ |
||||||||
Усього за розділом ІІІ |
480 |
|
|
|
||||||||
ІV. Поточні зобов’язання |
|
|
|
|
||||||||
Короткострокові кредити банків |
500 |
+ |
|
|
||||||||
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями |
510 |
+ |
|
|
||||||||
Векселі видані |
520 |
+ |
|
|
||||||||
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
530 |
|
|
+ |
||||||||
Поточні зобов’язання за розрахунками: |
|
|
|
|
||||||||
з одержаних авансів |
540 |
|
|
+ |
||||||||
з бюджетом |
550 |
+ |
|
|
||||||||
з позабюджетних платежів |
560 |
+ |
|
|
||||||||
зі страхування |
570 |
+ |
|
|
||||||||
з оплати праці |
580 |
|
|
+ |
||||||||
з учасниками |
590 |
|
|
+ |
||||||||
із внутрішніх розрахунків |
600 |
|
|
+ |
||||||||
Інші поточні зобов’язання |
610 |
|
|
+ |
||||||||
Усього за розділом IV |
620 |
|
|
|
||||||||
V. Доходи майбутніх періодів |
630 |
|
+ |
|
||||||||
Баланс |
640 |
|
|
|
||||||||
Розглянемо застосування вимог ПБО 21 на прикладах.
Приклад 1. Загальні правила відображення операцій і в іноземній валюті
Припустимо, що підприємство має активи, що надійшли за оплату в іноземній валюті (табл. 4). За ПБО 21 на дату балансу:
основні засоби та запаси як немонетарні статті перерахунку не підлягають, тому визнаються у Балансі за валютним курсом на дату здійснення операції. З навчальною метою наведена ситуація, коли запаси підприємства уцінено на дату балансу, проте їх перерахунок на дату балансу не здійснюється;
кредиторська заборгованість за запаси і основні засоби та залишок грошових коштів на валютному рахунку – монетарні статті, які перераховуються за валютним курсом на дату балансу.
Таблиця 4