1.3 Особенности оценки эффективности использования основных средств

Анализ состояния и использования основных фондов имеет важнейшее значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации. Эффективность использования основных средств влияет одновременно на несколько главных составляющих развития бизнеса: объем производства и продаж, производительность и трудоемкость производственной деятельности, себестоимость единицы продукции, чистую прибыль, рентабельность деятельности, деловую активность и финансовую устойчивость фирмы.

Целью анализа основных фондов выступает выявление резервов повышения эффективности их использования, обоснование необходимости инвестиционных вложений в техническое перевооружение, обновление и (или) расширение технической базы, а также разработка экономического обоснования выбора метода начисления амортизации для обеспечения финансовой устойчивости организации. Основные задачи анализа состояния и использования основных средств:

- определение обеспеченности организации и его структурных подразделений основными производственными фондами;

- изучение уровня состояния основных средств, оценка стадии жизненного цикла, установление тенденции движения основных средств и причин изменений;

- анализ накопления и использования амортизационных отчислений и обоснования выбора метода начисления амортизации;

- проведение факторного анализа эффективности использования основных средств, в том числе по основным их видам;

- определение количественного влияния использования основных средств на объем производства товаров (работ, услуг) и финансовое состояние предприятия;

- выявление приоритетных направлений повышения эффективности использования основных средств и определение источников финансирования капиталовложений.

Качество анализа зависит от постановки и порядка ведения учета основных средств, т.е. от правильной классификации основных средств; установления принципа оценки основных средств; выявления фактического наличия объектов основных средств; сведения инвентаризации); выбора форм первичных документов и учетных регистров; состава бухгалтерской отчетности [1,88].

Возможности анализа использования основных фондов в организации ограничены невысоким уровнем организации оперативно-технического учета времени работы и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки. Кроме того, в организациях отсутствует аналитический учет финансовых результатов по операциям с объектами основных средств. Аналитический учет капитального строительства объектов и мощностей ограничен информацией паспорта стройки, который к тому же в большинстве случаев по полной форме не заполняется.

В современных организациях в последнее время уделяется повышенное внимание оптимизации использования основных средств, так как это напрямую влияет на решение задачи повышения эффективности производства. Оптимизация использования основных производственных фондов во многом зависит от наличия обоснованной системы показателей, характеризующих уровень эффективности использования фондов. Такая система включает общие (стоимостные) и частные (натуральные) показатели [3,486].

Общие показатели эффективности используются в целях характеристики использования основных фондов предприятий, отраслей, экономики в целом. К таким показателям относятся коэффициенты фондоотдачи, фондоемкости производства, рентабельности использования основных средств и фондовооруженности, которые имеют стоимостную оценку.

Одним из наиболее часто используемых общих показателей, характеризующих эффективность использования основных средств, является фондоотдача (ФО). Этот коэффициент характеризует количество продукции, которое приходится на один рубль стоимости основных фондов и рассчитыватся по формуле 1.1.

ФО=Q/ОПФ (1.1)

где Q – результат производства (объем произведенной продукции в денежном выражении);

ОПФ – средняя за период стоимость основных производственных фондов.

Большое значение уделяется анализу и факторам изменения фондоотдачи действующего оборудования, для чего используется следующая модель:

ФО = (К*Т*ЧВ)/ОПФ (1. 2)

Где К – количество действующего оборудования;

Т – отработанное количество Машино-часов единицей оборудования;

Ч – выработка продукции за 1 машино-час.

Согласно данной факторной модели на фондоотдачу основных средств могут оказать как положительное, так и отрицательное влияние такие факторы, как количество действующего оборудования, полната использования рабочего времени, производительность оборудования.

Необходимо отметить то, что показатель фондоотдачи не позволяет в полной мере оценить степень использования организациями имеющихся в их распоряжении основных средств. Так как, величина показателя фондоотдачи находится в прямой зависимости от уровня производительности труда и в обратной зависимости от уровня его фондовооруженности. Также на величину показателя фондоотдачи существенное влияние оказывает ряд факторов, мало зависящих от деятельности организации в сфере повышения эффективности использования основных производственных фондов. Например, Титов В.И. к таким факторам относит состав и структурные сдвиги в программе выполняемых работ, изменение уровня цен на ресурсы и т.д. [6,74].

Следующий общий показатель – это фондоемкость (ФЕ), который является обратной величиной фондоотдачи и выражается отношением среднегодовой стоимости основных производственных фондов к стоимости, произведенной продукции. Фондоемкость показывает долю стоимости основных средств, которая приходится на каждый рубль выпускаемой продукции. Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкость – к снижению. Фондоемкость может быть определена на рубль стоимости единицы продукции и в натуральном выражении. Показатель фондоемкости – применяется главным образом, для планирования потребности в основных фондах и капитальных вложениях при перспективном планировании или разработке новых проектов.

ФЕ= ОПФ/ Q (1.3)

Не менее важным показателем выступает коэффициент рентабельности использования основных средств ®, который рассчитывается как отношение годовой прибыли до налогообложения к стоимости основных производственных фондов и показывает годовую прибыль, приходящуюся на 1 рубль стоимости основных средств.

R = Р/ОПФ (1.4)

Где Р - прибыль до налогообложения

В недалеком прошлом данный показатель выступал одним из основных в деятельности любого предприятия. В настоящее время внимание к нему незаслуженно ослаблено.

Эффективность работы организаций во многом определяется уровнем фондовооруженности труда (ФВ), которую можно отразить как отношение стоимости основных производственных фондов к числу рабочих (работников промышленно-производственного персонала) предприятия. Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от нее зависит техническая вооруженность, а, следовательно, и производительность труда.

ФВ – ОПФ/Ч (1.5)

Где Ч- число рабочих (работников промышленно-производственного персонала) предприятия

Частные показатели, как правило, применяются для характеристики использования основных средств на отдельных предприятиях, в их подразделениях и имеют натуральное выражение. В.Я. Все частные показатели можно объединить в три группы:

- показатели экстенсивного использования основных фондов, отражающие уровень использования их по времени;

- интенсивного использования основных фондов, отражающие уровень их использования по мощности (производительности);

- интегрального использования основных фондов, учитывающие совокупное влияние всех факторов — как экстенсивных, так и интенсивных [6,78].

К первой группе показателей можно отнести следующие показатели:

- коэффициент экстенсивного использования оборудования - характеризует уровень использования активной части основных производственных фондов во времени;

- коэффициент сменности работы оборудования - определяется отношением суммы машино-смен в течение суток к общему числу машин, таким образом, показывая, во сколько смен в среднем работает каждая единица оборудования. Увеличение значения данного коэффициента – является показателем роста объема производства продукции и повышения эффективности использования основных фондов;

- коэффициент загрузки оборудования - рассчитывается как отношение трудоемкости изготовления всех изделий на данном виде оборудования к фонду времени его работы и является характеристикой использования оборудования во времени;

- показатель внутрисменных простоев – дополняет собой показатель сменности оборудования. Главные причины внутрисменных простоев оборудования – низкий уровень организации производства, необеспеченность своевременной загрузки рабочих, неисправность оборудования и т. д.

Вторая группа объединяет все показатели интенсивного использования основных средств, которые отражают уровень их использования по мощности. Интенсивная загрузка основных фондов приводит к снижению себестоимости продукции и росту производительности труда.

Показателем интенсивного использования основных фондов является коэффициент интенсивного использования оборудования. Он определяется как отношение фактической производительности основного оборудования к его нормативной производительности.

К третьей группе показателей использования основных фондов относится коэффициент интегрального использования оборудования, с помощью которого можно охарактеризовать уровень использования машин и оборудования, как по времени, так и по мощности. Данный коэффициент определяется как произведение коэффициентов экстенсивного и интенсивного использования оборудования. Значение же его всегда ниже значений двух предыдущих, так как он учитывает одновременно недостатки и экстенсивного и интенсивного использования оборудования [13,108].

Повышение эффективности использования основных фондов отражается на финансовых результатах работы предприятия за счет: увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижение налога на имущество и увеличения балансовой прибыли.

Таким образом, важнейшими показателями, характеризующими эффективность использования основного капитала предприятия, являются следующие: фондоотдача, фондоемкость, рентабельность использования основных средств и фондовооруженность.