32. Определение фактич. Себестоимости материал. Ресурсов, списываемых в произ-во по методу сред. Себест-ти, лифо, фифо.

При отпуске материальных ресурсов в производство и ином вы­бытии материальных ценностей их оценка производится одним и следующих способов:

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретения (спо­соб ЛИФО).

Применение одного из перечисленных способов оценки по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации.

Оценка материалов по средней себестоимости определяется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) матери­альных ценностей на их количество. При этом стоимостные и количественные величины по видам запасов включают соответству­ющие запасы на начало месяца и их поступление за отчетный пе­риод:

Сфс = (Со + Сз) : (Ко + Кз),

где Сфс - средняя фактическая себестоимость материалов;

Со - фактическая себестоимость материалов на начало меся­ца;

Сз - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

Ко - количество материалов на начало месяца;

Кз - количество материалов, заготовленных за месяц.

Пример. На начало месяца остаток определенного вида мате­риала составил 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. В течение месяца заготовлено 6 тыс. ед. данного материала на сумму 71 тыс. руб. В производство в течение месяца отпуищено 9 тыс. ед. этого ма­териала.

Определим среднюю себестоимость единицы рассматриваемо­го вида материала:

(50 000 руб. + 71000 руб.) : (5000 ед. + 6000 ед.) = 11 руб.

Стоимость материалов, отпущенных в производство в течение текущего месяца, составит:

11 руб. х 9000 ед. = 99 000 руб.

Остаток материалов на конец месяца равен:

(50 000 руб. + 71000 руб.) - 99 000 руб. = 22 000 руб.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения ма­териальных ценностей (способ ФИФО) основана на допущении, что ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Первоначально списывается остаток материальных ценностей на начало месяца, затем - материалы по цене первой закупленной партии, за ними - по цене второй партии и так далее в порядке очередности в соот­ветствии с потребностями в материалах на производство в тече­ние отчетного месяца.

Активы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материальных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по факти­ческой себестоимости последних по времени приобретений, а в се­бестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений ресурсов.

Пример. На начало месяца остаток определенного вида матери­ала составил 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. В течение месяца за­готовлено 6 тыс. ед. данного материала, причем материал поступил тремя партиями:

• первая партия - 2 тыс. ед. по цене 10руб. на сумму 20 тыс. руб.;

• вторая партия - 1 тыс. ед. по цене 12руб. на сумму 12 тыс. руб.;

• третья партия - 3 тыс. ед. по цене 13руб. на сумму 39 тыс. руб.

В производство в течение месяца отпущено 9 тыс. ед. этого материала.

Порядок отпуска материалов в производство будет следующим:

• первым отпущен остаток материалов:

5 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 50 тыс. руб.;

• второй отпущена первая партия материалов:

2 тыc. ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс. руб.;

• третьей отпущена вторая партия материалов:

1 тыс. ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;

• в последнюю очередь отпускается часть материалов последней партии:

1 тыс. ед. по цене 13 руб. на сумму 13 тыс. руб.;

Сумма материалов, отпущенных в производство, составила 95 тыс. руб., стоимость остатка на складах - 26 тыс. руб. (2000 ед. х 13 руб.).

Оценкой по себестоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (способ ЛИФО) предусматривается, что материальные ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних единиц или партий в последовательности приобретения материальных ресур­сов: Сначала списывается стоимость материальных ценностей по цене последней закупленной партии, затем - по цене предыду­щей партии и т.д.

При применении этого способа оценка материалов, находя­щихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения ресурсов.

Пример. Согласно приведенным выше данным об остатках мате­риалов на начало месяца, их поступлении в течение месяца, о про­изводственной потребности материалов рассчитаем стоимость отпущенных со склада ресурсов и их остатка на конец отчетного пе­риода.

При формировании стоимости отпущенных материальных цен­ностей списываются:

• третья партия материалов:

3 тыс. ед. по цене 13 руб. на сумму 39 тыс. руб.;

• вторая партия материалов:

1 тыс. ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;

• первая партия материалов:

2 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс. руб.;

• в последнюю очередь списывается часть стоимости входящего остатка материалов:

3 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 30 тыс. руб.

Сумма материалов, отпущенных в производство, составила 101 тыс. руб., остатка на складах - 20 тыс. руб. (2 тыс. ед. х 10 руб.).

В табл. 10.2 обобщены показатели стоимости израсходованных в течение месяца материалов и их остатков на конец месяца при использовании способов средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО для оценки материалов при их выбытии со склада.

При оценке материалов по методам ФИФО и ЛИФО требует­ся организовать аналитический учет не только по видам, но и партиям материалов. Определить сумму израсходованных матери­алов можно расчетным путем по формуле: Р=Он+П-Ок,

где Р - стоимость израсходованных материалов; Он - стоимость начального остатка материалов; П - стоимость поступивших за период материалов; Ок - стоимость конечного остатка материалов.

Для расчета фактической себестоимости отпущенных в произ­водство материальных ценностей, а также выбывших по другим основаниям необходимо установить отклонения фактической се­бестоимости ресурсов от их стоимости по учетным ценам. По до­рогостоящим и дефицитным материалам отклонения определяют­ся по отдельным видам материальных ценностей, в других случа­ях - по группам материалов.

Средний процент отклонений определяется так: Нср = Оо + То х 100 % , Ому + Тму

где Нср - средний процент отклонений (удельный вес отклоне­ний может округляться до целых единиц); Оо - начальное сальдо отклонений (отклонение по остатку ма­териальных ценностей на начало отчетного периода);

То - текущее поступление отклонений (отклонение по посту­пившим в отчетном периоде материальным ценностям);

Ому - начальное сальдо материальных ценностей по учетным ценам;

Тму - текущее поступление материальных ценностей по учет­ным ценам.