2.3. Анализ состава и структуры затрат на производство

Важным фактором увеличения прибыли предприятия является снижение затрат на производство продукции. Поиск резервов этого снижения следует начать с исследования и общей оценки состава и структуры затрат. Исследование состава позволяет определить, из каких составляющих складываются производственные затраты. Анализ структуры дает возможность установить тип производства и основные направления поиска резервов снижения затрат. Так, преобладание в общей сумме затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое и, как следствие, главное направление поиска резервов снижения затрат – экономия и рациональное использование материальных ресурсов. Сказанное не означает, что в других направлениях невозможно найти вышеуказанные резервы. Речь идет о том, что главным направлением, дающим значительные суммы резервов, является то, которое определено структурой затрат.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период. Для наглядности такого анализа используется аналитическая таблица 7, в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в процентах к итогу.

Изучение структуры затрат по элементам, а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения.

Таблица 7. Анализ структуры затрат на производство в разрезе элементов
Статьи затрат	2012 год		2013 год		Изменение
	Факт	Удельный вес, %	Факт 2013 года	Удельный вес, %		суммы, руб	Удельного веса, %
1	2	3	4	5		6	7
Амортизация	18 779689,90	2,91	20023583,41	2,27		1 243 893,51	- 0,64
Аренда	473 653,78	0,07	1449840,03	0,16		976 186,25	0,09
Ветпрепараты	3 689 885,96	0,57	3447443,70	0,39		- 242442,26	- 0,18
Водоснабжение	750 270,85	0,12	1629285,95	0,18		879 015,10	0,07
Выполненные работы	3 085 981,77	0,48	7610163,89	0,86		4 524 182,12	0,39
ГСМ	4 316 669,14	0,67	5374696,69	0,61		1 058 027,55	- 0,06
Заработная плата	65 899452,16	10,21	65888744,03	7,47		- 10 708,13	- 2,73
Канализация	617 633,13	0,10	713979,57	0,08		96 346,44	- 0,01
Командировочные	218 601,86	0,03	31137,26	0,00		- 187 464,60	- 0,03
Корма	263968781,55	40,89	309885215,88	35,16		45 916434,33	- 5,73
Кормовая мука		-	20852,95	0,00		20 852,95	0,00
Материалы	11 369 196,56	1,76	37234402,24	4,22		25 865205,68	2,46
Общепроизводственные расходы	4 744 036,82	0,73	6601245,13	0,75		1 857 208,31	0,01
Общехозяйственные расходы	60 011 860,50	9,30	71978104,99	8,17		11 966244,49	- 1,13
Падеж	3 036 170,00	0,47	2469936,34	0,28		- 566 233,66	- 0,19
Пенсионное обеспечение	9 904 727,36	1,53	13250342,47	1,50		3 345 615,11	- 0,03
Проезд отпуск	703 201,31	0,11	978090,45	0,11		274 889,14	0,00
Прочие	34 752 840,17	5,38	45443112,73	5,16		10 690272,56	- 0,23
Птица	56 153 976,82	8,70	50622345,44	5,74		- 5531631,38	- 2,96
Продолжение
1	2	3	4	5		6	7
Сотовая связь	9 199,91	0,00	8914,21	0,00		- 285,70	- 0,00
Социальное страхование	2 900 204,42	0,45	4239481,72	0,48		1 339 277,30	0,03
Спец.питание	651 235,82	0,10	773346,97	0,09		122 111,15	- 0,01
Сырье	54 790 499,38	8,49	82529465,46	9,36		27738966,08	0,88
Сырье комбикорма		-	96252095,36	10,92		96252 095,36	10,92
Теплоэнергия	19 707 818,18	3,05	25573165,04	2,90		5 865 346,86	- 0,15
Услуги автотранспорта	2 065 906,38	0,32	2295718,37	0,26		229 811,99	- 0,06
Услуги мехотряда	598 070,58	0,09	150240,00	0,02		- 447 830,58	- 0,08
Электроэнергия	22 394 259,10	3,47	24988461,25	2,83		2 594 202,15	- 0,63
ИТОГО:	645593823,41	100	881463411,53	100		235869588,12

Из таблицы видно, что общие затраты в 2013 году увеличились на 235,9 млн.руб. по сравнению с 2012 годом. Основное повышение затрат наблюдается по статье корма на сумму 45,9 млн.руб. Анализ структуры затрат показывает, что корма являются основным составляющим, доля которого колеблется от 35 до 40% от общих затрат.

Анализ показывает, что в 2013 году появилась новая статья учета сырье комбикорма. Это объясняется тем, что за 2012 год комбикорм для птиц приобретался по договорам с ОАО "Сахазернопродукт". Со второй половины 2013 года комбикорм производится самой птицефабрикой на давальческой основе по договору с ОАО "Сахазернопродукт" на Хаптагайском комбикормовом заводе. Сырье комбикорма в сумме 96,2 млн. рублей отражены повторно по статье корма с общей суммой затрат 309,9 млн. рублей.

По моему мнению, затраты по производству комбикорма необходимо было учитывать открыв отдельный субсчета счета 20. При этом на субсчете 20-1 "Промышленное производство" отражаются прямые затраты по производству комбикорма. На субсчете 20-2 "Сельскохозяйственное производство" учитываются затраты в животноводстве.

Таким образом, можно было бы разделить и упорядочить учет затрат нового производства. Изменения можно внести в отдельном отчетном году с начала 2015 года внесением изменений в учетную политику предприятия.

Резкое повышение затрат наблюдается по статье "Материалы" на сумму 25,9 млн.руб., или в 3,3 раза, что связано с внесением изменений в учетную политику предприятия на основании аудиторской проверки. Расходы на тары в 2012 году списывались на счет 44, с 2013 года эти расходы списываются на счет 20, годовая сумма расходов которых составила 22,4 млн.руб.

Таким образом, при необходимости можно провести анализ и по другим составляющим, изучить причины повышения себестоимости по всем другим статьям.

Как уже отмечалось выше на ОАО "Якутская птицефабрика" расходы учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" распределяются на затраты счета 20 "Основное производство" по видам продукции пропорционально прямым затратам, согласно учетной политике предприятия. Считаю, что этот фактор является вторым недостатком учета ОАО"Якутская птицефабрика" усложняющим проведение анализа по подразделениям. Так например, в затраты которые участвуют повторно в процессе производства, такие как например корма и суточные птенцы, согласно учетной политике распределяются общехозяйственные расходы пропорционально прямым затратам. Потом эти затраты повторно расходуются по своей технологическому циклу и опять участвуют в распределении общехозяйственных расходов. Рассчитать прямые расходы кормов и молодняка по данным учета становится практически невозможным. В связи с этим считаю, что для ОАО "Якутская птицефабрика" наиболее приемлемо распределение общехозяйственных расходов по выручке и закрывать на счет 90.8 "Управленческие расходы".

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. При помощи планирования себестоимости продукции вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия.

Объектом исследования дипломного проекта выступало Открытое акционерное общество «Якутская птицефабрика» - стабильное, крупное, динамично развивающееся сельскохозяйственное предприятие

Цель дипломного проекта заключалась в изучении состояния учета затрат и разработка рекомендаций по ее совершенствованию на основе анализа себестоимости продукции.

В ходе выполнения дипломного проекта были изучены теоретические основы формирования, состава и структуры себестоимости продукции на ОАО «Якутская птицефабрика» и разработаны предложения по совершенствованию учета себестоимости на предприятии. Дана общая характеристика ОАО «Якутская птицефабрика», изучена история создания и развития предприятия, виды выпускаемой продукции. Представлена организационно-управленческая структура предприятия.

Также проанализированы основные показатели производственно-хозяйственной деятельности предприятия за исследуемый период. Выявлены недостатки и слабые места в финансовых показателях Общества.

На основании проведенного анализа ОАО «Якутская птицефабрика» за 2012-2013 годы можно сделать следующие выводы:

1. Общество является планово- убыточным предприятием. Плановые убытки предприятия возмещаются из республиканского бюджета в виде возмещения части затрат на приобретение комбикорма;

2. Предприятием за 2012 год получен значительный убыток в размере 21,9 млн.руб., при этом было выделено бюджетных субсидий на сумму 162,5 млн.руб.;

3. За 2013 год ОАО «Якутская птицефабрика» выделено субсидий на 102,9 млн.руб. или на 63% больше субсидий чем в прошлом 2012 году, но при этом финансовый результат 2013 года составил лишь 5,5 млн.руб. прибыли. Чистые активы предприятия меньше чем уставный капитал предприятия в течении двух лет подряд, что является показателем финансового кризиса на предприятии;

4. Сравнительный анализ 2012-2013 годов показал резкое повышение затрат в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 15%. Таким образом, я считаю, что снижение себестоимости продукции является основным направлением работы по финансовой стабилизации Общества.

Целью данной выпускной квалификационной работы являлось изучение состояния учета затрат и разработка рекомендаций по ее совершенствованию на основе анализа себестоимости продукции.

На примере этого предприятия исследован порядок учета, и проведен анализ расходов организации. С целью упрощения расчетов и для систематизации данных все затраты предприятия классифицируются по счетам синтетического и аналитического учета.

Наиболее важным моментом в изучении себестоимость является рассмотрение факторов, влияющих на показатель и определение основных направлений по снижению себестоимости. От того, как решает предприятие данный вопрос зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, рост накоплений, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Себестоимость отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Поэтому существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Отсюда следует, что выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, а также всех составляющих себестоимости.

На основании результатов анализа и выявленных при этом недостатков разработаны конкретные предложения, позволяющие усовершенствовать исследуемую проблему, а в частности предлагается:

1. Для раздельного учета затрат по производству кормов открыть отдельный субсчет счета 20 "Основное производство". При этом на субсчете 20-1 "Промышленное производство" отражаются прямые затраты по производству комбикорма. На субсчете 20-2 "Сельскохозяйственное производство" учитываются затраты птицеводства.

2. распределение общехозяйственных расходов по выручке и закрывать на счет 90.8 "Управленческие расходы".

Развитие отечественного производственного учета и анализа, приближение его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта организации калькулирования и анализа затрат в странах с развитой рыночной экономикой.

Подводя итог исследованию, считаю, что мероприятия, предложенные в работе достаточно эффективны и позволят предприятию систематизировать учет затрат для оценки факторов повышения рентабельности, определения будущих направлений деятельности, оценки производственных запасов, распределения и минимизации затрат, для определения уровня безубыточности предприятия. В целом предлагаемые мероприятия по совершенствованию учета затрат позволят значительно повысят эффективность деятельности данного предприятия

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ

1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации (Текст): офиц. текст.-М.Маркетинг, 2001.-39 с.;

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в части I от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ, части II от 26 января 1996 года №14-ФЗ и части III от 26 ноября 2001 года №146-ФЗ (действующие редакции).

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) в части I от 31 июля 1998г. №146-ФЗ и части II от 5 августа 2000г. №117-ФЗ (действующие редакции).

4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) С. 18.

5. Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред от 28.12.2013) "Об акционерных обществах"

6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации": – С. 11.

7. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях"

8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.199 г. № 33н (в редакции приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 136н).

9. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебное пособие / В.П. Астахов. - 9-е изд. перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 955 с. - Серия: Основы наук.

10. Бухгалтерский учет и анализ: учеб.пособие / Н.А. Лытнева, Н.В.

11. Безруких П.С. Учет затрат и калькуляция себестоимости промышленности.- М.: Финансы и статистика.- 1989 г. -139 с.

12. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. -532 - 540с.

13. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. - Ростов на/Д: Феникс, 2013. - 336 с

14. Вагапова А.Н. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2011. - №51.

15.Василевич И. Учёт расходов, включаемых в себестоимость продукции // Бухгалтерский учёт, 2010. - №8. - С. 59-60.

16. Васин Ф.П. О методах учета затрат по производству.// Бухгалтерский учет. – 1994 г. - №7

17. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений./Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. -СПб.: «Издательский дом Герда», 2009г. - 288с.

18. Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 208 с.

19. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. – М.: Юрайт, 2005. – 185 с.

Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник. - 3-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2011. - 480- 484с.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с. - (Средне образование).

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2010. – 656 с.

21. Лисович Г. М., Ткаченко И. Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. Ростов н/Д.: Издательский центр Март, 2000.,

22. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка; система "директ-костинг": теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 128 с.

23. Парушина, Е.А. Кыштымова. - Ростов н/Д : Феникс, 2011. - 604 с. - (Высшее образование).

24. Пезенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, ч.2.- М.:Финансы и статистика.-2001 г.

25. Подобед М.А. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. - М.: Приор, 2011. - 119 с.

26. Попова, Л.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебно-методическое пособие/А.В. Попова - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010. - 448 с.

27. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Проспект, 2010. – 560 с.

28. Платонова Н.П. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета. -2011, - №41

29. Себестоимость продукции, работ и услуг: бухгалтерская и налоговая (2-изд., перераб. и доп.) / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2010.- 336-342с.

30. Тяпкин Н.Т. Нормативный метод учета в промышленности. – М.: Финансы и статистика. – 1983 г

31. Швецкая, В.М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / В.М. Швецкая, Н.А.

32. Справочно-правовая система: Консультант плюс

46