3.2.Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции
Наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что говорит о материальном характере производства.
Повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат.
Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат.
Таблица 4
Анализ затрат по экономическим элементам.
Элементы |
2013 |
|
2014 |
|
Измен |
ения |
затрат |
т.руб. |
у.в. (%) |
т.руб. |
у.в. (%) |
т.руб. |
у.в. (%) |
1. Материальные затраты |
15344,5 |
55,8 |
18758 |
49,7 |
3413,5 |
-6,1 |
2.Затраты на оплату труда |
6059 |
22 |
8608 |
22,8 |
2549 |
0,8 |
3. Отчисления |
2303,4 |
8,4 |
3221 |
8,5 |
917,6 |
0,1 |
4. Амортизация основных фондов |
1464,9 |
5,3 |
2912 |
7,7 |
1447,1 |
2,4 |
5. Прочие затраты |
2336,4 |
8,5 |
4276,3 |
11,3 |
1939,9 |
2,8 |
6. Всего затрат |
27508,2 |
100 |
37775,3 |
100 |
10267,1 |
|
7. Объем производства |
28764,6 |
|
22428,5 |
|
-6336,1 |
|
Расчет производится по формулам:
Оз (N)
= Зp0
* In
- З p0
Оз (структура затрат) = Зp1 – Зp0 * In
Где
Оз – общая сумма затрат;
Зp – затраты каждого вида (по элементам затрат);
N – выпуск продукции;
I – индекс выпуска продукции.
Таблица 5
Анализ структуры затрат на производство.
Показатели |
2013 т.р. |
2014т.р. |
Отклонение т.р. |
1. Материалоемкость |
53 |
84 |
31 |
2. Фондоемкость |
5 |
13 |
8 |
3. Зарплатаемкость |
29 |
53 |
24 |
4. Прочие затраты на 1руб. Продукции |
8 |
19 |
11 |
Таблица 6
Расчет влияния изменения структуры затрат
на изменение общих затрат
Показатели |
2013 т.р. |
2014 т.р. |
Баз.год, пере ресчитанный на In |
Влияние на общие затраты |
|
Изменение V пр-ва |
Изменение эл-в затрат |
||||
A |
1 |
2 |
3=1*IN |
4=3-1 |
5=2-3 |
1. Затраты на производство |
27508,2 |
37775,3 |
21456,4 |
- |
- |
2. Материальные затраты |
15344,5 |
18758 |
11968,7 |
-3375,8 |
6789,3 |
3. Заработная плата с отчислениями |
8362,4 |
11829 |
6522,7 |
-1839,7 |
5306,3 |
4. Амортизация |
1464,9 |
2912 |
1142,6 |
-322,3 |
1769,4 |
5. Прочие затраты |
2336,4 |
4276,3 |
1822,4 |
-514 |
2453,9 |
In = 22428,5 = 0,78
28764,6
О з = (-3375,8 + 6789,3) + (-1839,7 + 5306,3) + (-322,3 + 1769,4) + (-514 + 2453,9) = 10267,1 руб.
Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2013 увеличение себестоимости составило бы 16318,9 тыс.руб., но снижение объема производства сократило данный рост себестоимости до 10267,1 тыс. руб.
Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели, как заводская себестоимость и полная себестоимость.
Заводская себестоимость составила 99,96% полной себестоимости, что говорит о незначительном размере внепроизводственных расходов.
Как видно, себестоимость продукции возросла на 37,5% (35685,9 / 25946,7 * 100); за счет повышения затрат по всем статьям калькуляции. Однако наибольшее влияние имело повышение цеховых расходов:
-80,5% (7835,2 / 9739,2 * 100) от общего увеличения себестоимости. Удельный вес цеховых расходов в полной себестоимости продукции возрос в 1,5 раза (41,74 / 27,2).
Таблица 7
Анализ себестоимости продукции
по статьям калькуляции
Статьи затрат |
2013 год |
2014 год |
Изменения |
|||
|
т.руб. |
у.в. (%) |
т.руб. |
у.в. (%) |
т.руб. |
у.в. (%) |
1. Материалы (за минусом возвратных отходов) |
8529,2 |
32,9 |
9014,4 |
25,3 |
485,2 |
-7,6 |
2.Комплектующие |
1805,2 |
7,0 |
2160,4 |
6,0 |
354,6 |
-1,0 |
3. Заработная плата основных работников |
1935,6 |
7,4 |
1989,4 |
5,6 |
53,8 |
-1,8 |
4. Отчисления |
700,6 |
2,7 |
747,6 |
2,1 |
47,0 |
-0,6 |
5. Цеховые расходы |
7059,7 |
27,2 |
14894,9 |
41,74 |
7835,2 |
14,54 |
6. Потери от брака |
129,7 |
0,5 |
245,1 |
0,7 |
115,4 |
0,2 |
7. Общезаводские расходы |
5775,7 |
22,26 |
6618,2 |
18,52 |
842,5 |
-3,7 |
Заводская себестоимость |
25936,3 |
99,96 |
35670,0 |
99,96 |
9733,7 |
- |
Внепроизводственные расоды |
10,4 |
0,04 |
15,9 |
0,04 |
5,5 |
- |
Полная себестоимость |
25946,7 |
100,0 |
35685,9 |
100,0 |
9739,2 |
- |
Увеличение удельного веса потерь от брака на 0,2% вызвало снижение объема производства на 44,9 тыс.руб. (22428,2 * 0,2%).
На себестоимость продукции оказывают влияние различные факторы, расчет степени влияния которых представлен в таблице.
In = 100 –78 = 22% - невыполнение плана.
Уровень затрат на изделие снизился только по заработной плате, остальные же статьи затрат вызвали рост полной себестоимости.
Таблица 8
Расчет влияния изменения различных факторов
на изменение полной себестоимости
Статьи затрат |
Сумма затрат |
|
Отклонение от 2013 г. (+;-) |
|
|||
2013г. |
На объем пр-ва в 2014г. |
Всего: |
в т.ч. за счет изменения |
||||
Vпр-ции |
Структуры |
У затрат на |
|||||
2013г. |
2014г. |
продукции |
изделие |
||||
A |
1 |
2 |
3 |
4=3-1 |
5 |
6=2-1-5 |
7=3-2 |
Матер-лы (за минусом возв.отходов) |
8529,2 |
8964,2 |
9014,4 |
485,2 |
-1876,4 |
2311,4 |
50,2 |
Комплектующие |
1805,2 |
1897,9 |
2160,4 |
354,6 |
-397,3 |
489,4 |
262,5 |
Заработная плата |
1935,6 |
2034,3 |
1989,4 |
53,8 |
-425,8 |
524,5 |
-44,9 |
Отчисления |
700,6 |
736,3 |
747,6 |
47,0 |
-154,1 |
189,8 |
11,3 |
Цеховые расходы |
7059,7 |
7419,7 |
14894,9 |
7835,20 |
-1153,1 |
1513,1 |
7475,2 |
Потери от брака |
129,7 |
136,3 |
245,1 |
115,4 |
-28,5 |
35,1 |
108,8 |
Общезаводские расходы |
5775,7 |
6070,30 |
6618,2 |
842,5 |
-1270,7 |
1565,3 |
547,9 |
Внепроизводственные расходы |
10,4 |
10,9 |
15,9 |
5,5 |
-2,3 |
2,8 |
5 |
Полная себестоимость |
25946,7 |
27269,9 |
35685,9 |
9739,2 |
-5708,3 |
7031,5 |
8416 |
Таблица 9
Анализ себестоимости единицы отдельных
видов продукции
Вид продукции |
Себестоимость единицы, руб. |
Изменение себестоимости |
||
|
||||
|
2013 |
2014 |
руб. |
Темп роста (%) |
Эл\двигатели |
9937 |
18394,2 |
8457 |
85,1 |
Эл\чайники |
51,1 |
91,3 |
40,2 |
78,7 |
Эл\кипятильники |
18,3 |
21,1 |
2,8 |
15,3 |
Тэн |
42,6 |
34,6 |
-8 |
-18,8 |
Ротор ЛВРЗ |
649,8 |
1367,8 |
718 |
210,5 |
Предохранит. устр-ва |
59,5 |
113,6 |
54,1 |
90,9 |
Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на величину прибыли. При методе учета переменных затрат на продукт относят только переменную часть производственных расходов, и они распределяются между остатками готовой продукции и себестоимостью реализованной продукции, а все постоянные расходы рассматриваются как затраты, относимые на период времени.
Таким образом, себестоимость продукции будет выглядеть следующим образом:
Таблица 10
Себестоимость продукции, исчисленная по
переменным затратам
Статьи затрат |
2013г. |
2014г. |
Изменение % |
|
|||
Материалы |
8529,2 |
9014,4 |
5,7 |
Комплектующие |
1805,8 |
2160,4 |
19,6 |
Заработная плата основная |
1935,6 |
1989,4 |
2,8 |
Отчисления |
700,5 |
747,6 |
6,7 |
Переменная часть цеховых расходов |
3450,9 |
7267,2 |
110,6 |
Итого себестоимость: |
16422 |
21179 |
29 |
На увеличение себестоимости, как и в случае исчисления полной себестоимости в большей степени повлияло увеличение цеховых расходов – 80,2% общего увеличения.
Таблица 11
Переменная себестоимость единицы продукции
Вид продукции |
Себестоимость единицы продукции |
Изменения |
|
|||
|
||||||
2013г. |
2014г. |
Абс. |
Относ. |
|
||
Эл\двигатели |
6347 |
10981 |
4634 |
73,0 |
|
|
Эл\чайники |
29 |
52 |
23 |
79,3 |
|
|
Эл\кипятильники |
11 |
12 |
1 |
9,1 |
|
|
Ротор |
355 |
710 |
355 |
100,0 |
|
|
Деревообработка |
31 |
63 |
32 |
103,2 |
|
|
Предохр.устройства |
27 |
49 |
22 |
81,5 |
|
|
Тэны |
39 |
30 |
-9 |
-23,1 |
|
|
Рассчитав себестоимость по переменным затратам единицы каждого вида продукции, заметим, что и в том случае произошло снижение себестоимости единицы продукции, такой как тэны.
Лежащая в основе "директ-костинг" классификация затрат на постоянные и переменные обуславливает особенности экономического анализа и управления.
Одной из этих особенностей организации анализа является анализ взаимосвязи объема производства себестоимости и прибыли на базе данной классификации. Такое деление затрат помогает решить задачу максимизации массы и прироста прибыли за счет относительного сокращения тех или иных расходов. Оно также позволяет судить об окупаемости затрат и дает возможность определить "запас финансовой прочности" предприятия на случай осложнения коньюктуры и других затруднений.
Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли проводится с помощью графика (рис.3.2) и различных арифметических расчетов. Основным моментом является определение точки безубыточности или порога рентабельности.
Порог рентабельности- это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Результата от реализации после возмещения переменных затрат в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.
Попробуем определить значение порога рентабельности для ООО "Энергия". При этом сделаем допущение, что объем производства продукции равен объему ее реализации.
Прибыль = результат от реализации - постоянные = 0
после возмещения пере- затраты
менных затрат
или:
Прибыль = порог * результат от - постоянные = 0
рентабельности реал-ции после затраты
возмещения
пер.затрат в относительном
выражении
Из последней формулы получаем значение порога рентабельности:
Порог рентабельности = Постоянные : Результат от реализации
затраты после возмещения переменных затрат в относительном выражении
Таблица 12