- •Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы развитии. Содержание
- •Глава 1. Современные аспекты налогообложения малого бизнеса…………..5
- •Глава 2. Нормативное регулирование налогообложения субъектов малого бизнеса…………………………………………………………………………….9
- •Глава 3. Проблемы и перспективы налогообложения субъектов малого предпринимательства……………………………………………………………26
- •Глава 1. Современные аспекты налогообложения малого бизнеса
- •1.1 Понятие субъекта малого предпринимательства
- •1.2.Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России
- •2.2. Система
- •2.3. Единый на вмененный
- •Глава 3. И перспективы предпринимательства
Глава 1. Современные аспекты налогообложения малого бизнеса
1.1 Понятие субъекта малого предпринимательства
Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства в случае, если удовлетворяет следующим критериям:
а) в уставном капитале общества доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов;
б) в уставном капитале доля, принадлежащая одному иди нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов;
в) средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:
в промышленности - 100 человек, в строительстве - 100 человек, на транспорте - 100 человек, в сельском хозяйстве - 60 человек, в научно-технической сфере - 60 человек, в оптовой торговле - 50 человек, в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек, в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек. Вне зависимости от формы предпринимательской деятельности доходы и расходы должны учитываться с помощью форм и методов бухгалтерского учета1.
Предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, обязан вести учет доходов и расходов. При этом порядок учета будет различаться в зависимости от выбранной системы налогообложения, учета и отчетности. Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке1.
1.2.Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России
Из многих проблем, с которыми сталкивались малые предприятия на протяжении всей современной истории рыночных преобразований в стране, то здесь необходимо выделить несовершенство налогового законодательства.
Тяжелый налоговый пресс привел к тому, что большая часть отечественного малого бизнеса находилась в теневой сфере экономики.
Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ с самого начала не был тщательно проработанным нормативным актом, что создавало множество проблем на практике.
Порядок налогообложения, например, индивидуальных предпринимателей менялся столь часто, что предусмотреть налоговую нагрузку, которую придется нести бизнесу, стало практически невозможно. Несогласованность старого закона с вводимым в действие новым налоговым законодательством приводила, как правило, к ухудшению положения налогоплательщиков.
Одним из недостатков старого законодательства являлось то, что его нормы не могли охватить все многообразие операций, которые проводили хозяйствующие субъекты. В результате на практике возникало множество неразрешимых вопросов, непосредственно связанных с налоговыми обязательствами. Так как старый закон отнюдь не способствовал развитию малого бизнеса, сфера его применения была достаточно узка. К тому же закон регулировал налогообложение тех хозяйствующих субъектов, у которых цена решения налоговых вопросов относительно невысока. Эти обстоятельства создавали благоприятную основу для произвола со стороны чиновников.
Рыночная экономика, несмотря на ее многие положительные черты, не способна автоматически регулировать все экономические и социальные процессы в интересах общества в целом и каждого гражданина в отдельности.
Обо всем этом должно позаботиться государство путем создания механизма государственного воздействия на предпринимательскую деятельность.
Любая предпринимательская деятельность функционирует в рамках соответствующей правовой среды. Поэтому большое значение имеет создание необходимых правовых условий, к которым относятся наличие законов, регулирующих предпринимательскую деятельность, создающих наиболее благоприятные условия для ее развития.
Правовые нормы должны обеспечивать:
упрощенную и ускоренную процедуру открытия и регистрации предприятий малого бизнеса;
защиту предпринимателей от государственного бюрократизма;
совершенствование налогового законодательства в направлении мотивации производственной предпринимательской деятельности, развития совместной деятельности предпринимателей России с предпринимателями зарубежных стран.
Без преувеличения можно сказать, что принятие нового упрощенного режима налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом открывает новый этап взаимоотношений государства с малым бизнесом. К преимуществам нового закона следует отнести заявительный характер перехода на применение упрощенной системы, а не разрешительный.
Для снижения налоговой нагрузки малых предприятий были приняты специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог, заменяющие уплату части налогов единым налогом.
С введением данных единых налогов номинальная нагрузка на предприятие снижается, а доходы бюджетов должны расти за счет расширения налогооблагаемой базы1.
Гл а в а 2. Н о р ма ти в н о е р е гул и р о в а н и е н а л о го о бл о же н и я с убъе кто в ма л о го би зн е с а
2.1. С ущн о с ть и р о л ь с пе ци а л ьн ых н а л о го в ых р е жи мо в дл я ма л о го би зн е с а
С пе ци а л ьн ый н а л о го в ый р е жи м с о зда е тс я в р а мка х с пе ци а л ьн о й ( и н е о бяза те л ьн о л ьго тн о й) с и с те мы н а л о го о бл о же н и я, дл я о гр а н и че н н ых ка те го р и й н а л о го пл а те л ьщи ко в и в и до в де яте л ьн о с ти , о бяза те л ьн о в кл юча юще й в с е бя е ди н ый н а л о г, ка к це н тр а л ьн о е зв е н о , и с о путс тв ующе е е му о гр а н и че н н о е ко л и че с тв о др уги х н а л о го в и с бо р о в , за ме н и ть ко то р ые е ди н ым н а л о го м л и бо н е це л е с о о бр а зн о , л и бо пр о с то н е в о змо жн о .
С пе ци а л ьн ый н а л о го в ый р е жи м, по с р а в н е н и ю с о бщи м р е жи мо м н а л о го о бл о же н и я, мо жн о р а с с ма тр и в а ть в ка че с тв е о с о бо го ме ха н и зма н а л о го в о го р е гул и р о в а н и я о пр е де л е н н ых с фе р де яте л ьн о с ти [ 28, c. 50] .
С пе ци а л ьн ый н а л о го в ый р е жи м с л е дуе т р а с с ма тр и в а ть с дв ух ме то до л о ги че с ки х по зи ци й: ка к о р га н и за ци о н н о -фи н а н с о в ую ка те го р и ю упр а в л е н и я о бъе кти в н ыми н а л о го в ыми о тн о ше н и ями и ка к о с о бую фо р му ( ме ха н и зм) н а л о го в о го р е гул и р о в а н и я.
Ка к о р га н и за ци о н н о -фи н а н с о в а я ка те го р и я, с пе ци а л ьн ый н а л о го в ый р е жи м та кже и ме е т дв е с убс та н ци и :
- с о дн о й с то р о н ы, е е с о де р жа н и е с о с та в л яе т дв и же н и е с то и мо с ти ( о бъе кти в н ые фи н а н с о в ые о тн о ше н и я) в н а л о го в о й фо р ме ;
- с др уго й с то р о н ы, — это ка те го р и я о с о бо й о р га н и за ци и н а л о го о бл о же н и я, с тр о яща яс я н а с пе ци а л ьн ых пр и н ци па х, и упр а в л е н и я н а л о го в ым пр о це с с о м в с тр о го о пр е де л е н н ых с фе р а х де яте л ьн о с ти ( с убъе кти в н а я с ущн о с ть) .
По с ко л ьку о бъе кти в н ую с ущн о с ть с пе ци а л ьн о го н а л о го в о го р е жи ма с о с та в л яют н а л о го в ые о тн о ше н и я, с л е дуе т о пр е де л и тьс я в та ко м в о пр о с е , ка к фун кци и н а л о го в . Н а и бо л е е о бще пр и зн а н н ыми в н а учн о й с р е де с чи та ютс я дв е фун кци и н а л о го в : фи с ка л ьн а я и р е гул и р ующа я. Пр и это м, че м эффе кти в н е е н а л о ги в ыпо л н яют р е гул и р ующую фун кци ю, те м в ыше фи с ка л ьн ый эффе кт.
А н а л и з пр е дпо л а га е т в ыде л е н и е н е то л ько с убъе кто в , н о и о бъе кта и с с л е дуе мо го яв л е н и я. Та ко в ым в ыс тупа е т с пе ци а л ьн а я с и с те ма н а л о го в , о пр е де л яющи х о с о бе н н о с ти , и н ди в и дуа л ьн о с ть и о бщн о с ть с пе ци а л ьн ых н а л о го в ых р е жи мо в .
Как уже ранее, для всех них является , в режима . Взимание не уплаты числа других , нельзя включать в единый платеж в силу связи с и реализацией , служащей для на специальный режим, а также в силу , специфики и .
К платежам следует следующие:
- , взимаемые субъектами в качестве у выплат (в на );
- акцизы на виды ;
- ;
- платежи;
- (платежи) на ;
- и ;
- , уплачиваемые физическими лицами с или имущества, не с и реализацией ;
- ;
- другие и , в целевые бюджетные , не связанные с субъекта.
Все не перечисленные выше платежи, , включая на и на прибыль (за исключением реализации и прибыли или , не с ) быть учтены в ставке в размере 70% фактических за (или в среднем за 3 ), на специальный режим.
Такие ни в случае не взиматься в качестве платежей с . В случае, смысл введения режима и и вряд ли ждать механизма и регулирующей [28, c. 51]..
Как - , специальный режим на принципах . В таких лежат известные принципы — , , и .
Названные реализуются в специальных режимах, базирующихся на . и специальные режимы системы в рамках режима , направленных на для минимизации , зачастую, в нарушение , в время как специальный режим направлен на реализацию этих через единый в или . Он снижение нагрузки, чаще — и эффекта.
в режима в двух : в виде системы , , учета и (не влекущее за снижение бремени) и в виде снижения нагрузки сравнению с .
Регулирующие режима зависят и базы единым . Объект единым и база, , не «наказывать» предприятия и предпринимателей за улучшение , и .
на практике регулирующий не всегда применим в связи или , специальный режим, к примеру, виды .
на практике принимать в качестве базы предприятия или натуральный .
Единый и система применяться субъектами бизнеса наряду с , т.е. в , а на систему в виде на вмененный для в 1.