5. Особенности учета доходов и расходов при применении усн в рф

7. Момент определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты налога

В ряде случаев налоговая база по единому налогу, уплаченная при применении УСНО рассчитывается в особом порядке.

Налоговая база при получении убытка

Налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом обязательно соблюдение следующих условий:

• использование объекта "доходы минус расходы" в текущем и предыдущих налоговых периодах, убытки по итогам которых переносятся на текущий период;

• под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Убыток можно учитывать полностью или частично в любом налоговом периоде в течение 10 лет с момента его возникновения. При этом если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они получены (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Расчет суммы убытка, принимаемого в уменьшение налоговой базы, производится в разделе 3 Книги учета доходов и расходов. Нельзя уменьшать налоговую базу на убыток:

• полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, при переходе на УСН;

• полученный налогоплательщиком при применении УСН, при переходе на иные режимы налогообложения.

Если индивидуальный предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", и у него остались непокрытые убытки от соответствующей деятельности, затем использовал общий режим налогообложения, а потом вновь перешел на УСН с тем же объектом, то он вправе учитывать ранее полученные при УСН убытки (письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-11-11/18).

Налоговая база при совмещении усн и енвд

На основании п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕНВД (глава 26.3 НК РФ), должны вести раздельный учет доходов и расходов. Если расходы при этом разделить невозможно, они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В письме от 30.11.2011 № 03-11-11/296 Минфин России указал, что Налоговым кодексом РФ не установлен порядок ведения раздельного учета при одновременном применении ЕНВД и УСН. Поэтому налогоплательщики самостоятельно разрабатывают и утверждают порядок ведения такого учета. Разработанный порядок должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения раздельного учета.

Налоговая база при переходе на усн с иного режима налогообложения

Если на УСН переходит организация, которая до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль использовала метод начислений, то на дату перехода должны выполняться следующие правила (п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

1. в отношении доходов:

• в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН;

• в налоговую базу не включаются денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

2. в отношении расходов:

• расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, вычитаются из налоговой базы на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;

• не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе организации или индивидуального предпринимателя на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН. Остаточная стоимость определяется следующим образом:

• для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения, - как разница цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) и суммы начисленной амортизации, начисленной в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;

• для налогоплательщиков, применяющих единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), - исходя из остаточной стоимости на момент перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, за период применения ЕСХН;

• для налогоплательщиков, перешедших на ЕНВД, - как разница цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения ЕНВД.