К основным способам документального контроля можно отнести:
● формальную и арифметическую проверку документов;
● юридическую оценку хозяйственных операций, отраженных в документах;
● логический контроль объективной возможности документально
оформленных хозяйственных операций;
● сплошное и выборочное наблюдение;
● встречную проверку документов;
● способ обратного счета, основанный на предварительной экспертной
оценке материальных затрат с целью последующего определения
величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство
определенных видов продукции, которые ко времени контроля имеются в
наличии;
● оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным
корреспонденции счетов бухгалтерского учета;
● балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей с их
отражением в финансово-бухгалтерской документации.
Приемы фактического контроля могут быть подразделены на три группы:
● инвентаризация;
● экспертная оценка квалифицированными специалистами действительного
объема и количества выполненных работ, обоснованности нормативов
материальных затрат и выхода готовой продукции;
● визуальное наблюдение при непосредственном обследовании складских
помещений, производственных подразделений, состояния контрольно-
пропускного режима.
Среди форм финансового контроля выделяют предварительный, текущий и последующий контроль.
Предварительный финансовый контроль проводиться до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В этом случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности, - проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и.т.п.
Текущий финансовый контроль – это контроль в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно – хозяйственных расходов, капитального строительства и.т.д.)
Последующий финансовый контроль – это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной части бюджета; использования предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и.т.п.) В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются её нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.
Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы и способы его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта или цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др.
Используются следующие методы финансового контроля: наблюдения, надзор, ревизии, проверки (документации, состояния учета и т.д.), рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности и др.
Основной метод финансового контроля – ревизия, то есть наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности.
По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные. По организационному признаку они могут быть плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих проверки), комплексными (проводимыми совместно с несколькими контролирующими органами).
Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей, результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.
Классификация ревизий:
1. По ведомственной принадлежности ревизуемых органов
- ведомственные
- внутриведомственные
- внутрихозяйственные
2. По полноте охвата
- полные
- частичные
- комплексные
- тематические
3. По глубине проведения
- сквозные
- локальные
4. По степени охвата данных
- сплошные
- выборочные
- комбинированные
5. По характеру материала
- документальные
- фактические
6. По отношению к плану
- плановые
- внеплановые
7. По очерёдности исследования одних и тех же документов
- первичные
- дополнительные
- повторные
Немаловажное место среди методов финансового контроля занимает счетная проверка отчетности, которая представляет собой совокупность специальных приемов контроля достоверности бухгалтерских отчетов и балансов.
Выделяют три основных этапа счетной проверки:
● проверка согласованности показателей различных форм отчетности;
● сличение отдельных отчетных показателей с записями в регистрах
бухгалтерского учета;
● проверка обоснованности учетных записей по данным первичных
документов.
Результаты счетно-аналитических проверок оформляются соответствующим актом. Акт проверки имеет целью указать, прежде всего, на неэффективное, нерациональное использование государственного имущества.
Контрольно-ревизионное управление
Основной задачей деятельности территориальных управлений КРУ является осуществление последующего контроля за своевременным ,целевым и рациональным использованием и сохранностью федеральных средств , что включает в себя:
● усиление контроля за целевым использованием средств федерального
бюджета;
● осуществление контроля за целевым и рациональным использованием
государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств;
● проведение ревизий и проверок поступления и расходования средств
федерального бюджета, использование внебюджетных средств, доходов от
имущества (в том числе от ценных бумаг), находящихся в федеральной
собственности;
● проведение документальных ревизий и проверок финансово-
хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности по
мотивированным постановлениям правоохранительных органов.
Контрольно-ревизионное Управление поимо перечисленных задач, должны также проводить по обращениям органов государственной власти субъектов и органов местного самоуправления ревизии и финансовые проверки поступлений и расходования средств соответствующих бюджетов и доходов от имущества, находящихся в их собственности.
Органы КРУ в своей работе взаимодействуют с другими государственными органами.
Законодательством также определены формы взаимодействия органов КРУ с правоохранительными органами в целях усиления эффективности контроля, что имеет особо важное, значение в связи с ростом преступности в экономической сфере.