47.Преступления, выражающиеся в уклонении от уплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физическо- го лица (ст. 198 УК). Непосредственным объектом выступают финансовые интересы государства.

Объективная сторона преступления выражается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица. Под укло- нением следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ .

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов может быть со- вершено двумя альтернативно указанными способами: 1) путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным; 2) путем включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сбо- рах является обязательным, заведомо ложных сведений.

Налоговая декларация — это письменное заявление налогопла- тельщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Под иными документами следует понимать любые преду- смотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответст- вии с ним федеральными законами документы, служащие осно- ванием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов.

Под включением в налоговую декларацию или в иные назван- ные документы заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих дейст- вительности данных об объекте налогообложения, расчете нало- говой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату на- логов и сборов.

_{Включение заведомо ложных сведений может выражаться} в умышленном неотражении в них данных о доходах из опреде- ленных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произве- денных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о вре- мени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, ис- кажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п.

В тех случаях, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обя- занностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 и 327 УК (п. 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря

2006 г. № 64).

Главным критерием разграничения налоговой и уголовной от- ветственности является совершение деяния, предусмотренного ст. 198 УК, в крупном размере. Деяние признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) сборов составляет за период трех финансовых лет подряд более

100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм либо превышает 300 тыс. руб. (примечание к ст. 198 УК).

Состав преступления — формальный, моментом окончания преступления следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством (п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря

2006 № 64)¹ .

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом.

Субъектом преступления является достигшее возраста 16 лет физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уп- лате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

Квалифицированный состав преступления характеризуется со- вершением деяния в особо крупном размере. Особо крупным раз- мером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн. руб. (примечание к ст. 198 УК).