2 Организация учета и аудита расчетов с покупателями и поставщиками в ооо «Метаком»

2.1 Документальное оформление и организация учета расчетов с покупателями

ООО «Метаком» является большим поставщиком металлопроката на Дальнем Востоке. Предприятие работает как с ИП, так и с юридическими лицами. За отчетный 2014 год наибольшие обороты были у следующих контрагентов: ИП Анненкова Е.А., ЗАО ТСПК и ЯВ-СТРОЙ. Обороты составили: 59253757 рублей, 28019669 рублей, 24753436 рублей соответственно. 

Реализация товаров в ООО «Метаком» покупателям производится на основании заключенных между ними договоров купли-продажи. В договорах оговариваются: виды поставляемых товаров, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей, порядок расчётов (условия платежей).

Все расчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующими документами. Так, при реализации товаров необходимо наличие счета поставщика на оплату. На основании договора купли-продажи, покупателю выставляют счет на оплату. Он не является обязательным документом при оформлении товародвижения. Этот документ не порождает проводок. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров. Он нужен для фиксации предварительной договоренности о приобретении товара, и может являться документом, на основании которого производиться оплата и отгрузка товара (оказание услуг). Счет выписывают в 2 экземплярах: первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты; второй экземпляр – поставщику. Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по зачислению денежных средств предназначен документ «выписка банка», в которой указывается остаток денежных средств на начало дня, операции за день, номер документа по каждой операции, номер счета корреспондента, остаток денежных средств на конец дня.

После поступления на расчетный счет ООО «Метком» денежных средств от покупателя в программе 1С формируется строка банковской выписки. Документ «банковская выписка» предназначен для ввода строк банковской выписки по расчетному счету, связанных с поступлением денежных средств от покупателей и оплаты поставщикам по торговым операциям. В ней указывается корреспондирующий счет 62.2 и в приходе необходимая сумма. Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (товарной накладной, счетом-фактурой).

Операции по продаже товаров оформляются документами: «Отгрузка товаров, продукции», «Реализация отгруженной продукции» - формируется товарная накладная (документы – учет реализованной продукции – отгрузка товаров, продукции). Она предназначена для отпуска товара со склада. В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения материальных ценностей, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

На основании товарной накладной формируется счет-фактура (Приложение Г). Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками. Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем, главным бухгалтером и уполномоченным лицом и скрепляется печатью организации. В счет - фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяют подписью руководителя и печатью предприятия поставщика с указанием даты исправления. Регистрация счетов-фактур записывается в хронологическом порядке в журнале выданных счетов-фактур. Далее целесообразно рассмотреть пример счет-фактуры в ООО «Метаком». Обязательным элементом является номер счет-фактуры и дата ее составления. Так же обязательной частью являются заполнение таких строк, как: продавец, адрес, ИНН/КПП продавца, номер платежно-расчетного документа, покупатель и его данные, валюта. Счет-фактура подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. Ниже будет рассмотрен фрагмент счет фактуры ООО «Метаком».

Таблица 2.1 – Фрагмент счет фактуры ООО «Метаком»

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг). Имущественного права	Единица измерения		Количество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения
	код	Условное обозначение (национальное)
1	2	2а	3	4
Уголок 75*75*6,0 мм (6)	168	тн	0,440	32511,55
Всего к оплате

Продолжение таблицы 2.1

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг). Имущественного права	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставка	Сумма налога, предъявляемая покупателю
1	5	6	7	8
Уголок 75*75*6,0 мм (6)	14305,08	Без акциза	18%	2574,92
Всего к оплате	14305,08	Х			2574,92

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг). Имущественного права	Стоимость товаров (работ, услуг) имущественных прав с налогом - всего	Страна происхождения товара		Номер таможенной декларации
		цифровой код	краткое наименование
1	9	10	10а	11
Уголок 75*75*6,0 мм (6)	16880,00	804	УКРАИНА	10319010/180713/0011194/1
Всего к оплате	16880,00

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Метаком» ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 открыты следующие субсчета.

62.01 Расчеты с покупателями и заказчиками. При помощи него в бухгалтерском учете предприятия отражаются такие записи как: отражена выручка от реализации товара, списан с авансов реализованный товар. Данные операции отражаются по дебету субсчета 62.01 По кредиту отражаются операции, когда покупатель полностью оплатит товар и деньги поступят на расчетный счет поставщика;

62.02 Расчеты по авансам полученным. Используется для отражения в бухгалтерском учете поступление безналичного аванса на расчетный счет, суммы будут отражаться по дебету счета 51 и кредиту данного субсчета.

Порядок обработки документов покупателей следующий:

- выписывается покупателю счет на оплату;

- в момент отгрузки товаров покупателю предоставляется товарная накладная;

- далее составляется счет фактура;

- следующим шагом будет занесение данных документов в журнал хозяйственных операций и проставляются бухгалтерские проводки;

- счет фактуры регистрируются в журнале учета выставленных счет фактур;

- далее делается запись в книге продаж.

Далее целесообразно будет рассмотреть пример по реализации товаров ООО «Метаком» по счет фактуре представленной в Приложении Г.

17 июня 2014 года компанией ООО «Метаком» был реализован уголок (6). Покупателем являлся ООО «Энергопромстрой». Стоимость проданного товара составила 16880 рублей. Ниже, в таблице 2.1 будут рассмотрены бухгалтерские записи по данному примеру.

Таблица 2.1 – Бухгалтерские записи по продаже товара ООО «Метаком»

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
Отражена реализация уголка (6)	62/Энергопромстрой	90.01.1	16880
Отражен НДС при реализации товара	90.03	68.02	2574,92
Поступили деньги от покупателя	51	62/Энергопромстрой	16880

Оборотно-сальдовая ведомость по счету для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволяет просмотреть оборот, сальдо на начало и конец периода по каждому субконто. Предприятие в большей степени ведет свои расчеты с покупателями по оплате после отгрузки.

Согласно учетной политике ООО «Метаком» при реализации и ином выбытии оценка всех видов товаров производится по средней себестоимости. Выручка от реализации отражается в учете по факту перехода права собственности, на проданные товары исходя из условий договора. Для учета доходов в ООО «Метаком» используется метод начисления, т.е. независимо от фактического поступления денежных средств от покупателя.

Далее будут рассмотрены бухгалтерские записи учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Таблица 2.2- Типовые бухгалтерские записи по расчетам с покупателями

Содержание операции	Дебет	Кредит	Документ-основание
Отражена выручка от реализации товара (работ, услуг)	62	90/1	Договор купли-продажи, № 1-Т «Товарно-транспортная накладная», Счет-фактура
Начислен НДС по реализованным товарам (работам, услугам)	90/3	68	Бухгалтерская справка-расчет, Счет-фактура

Продолжение таблицы 2.2

Содержание операции	Дебет	Кредит	Документ-основание
Отражена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов	62	91/1	Договор купли-продажи, № 1-Т «Товарно-транспортная накладная»
Начислен НДС по реализованным активам	91/2	68	Счет фактура
Получена оплата от покупателя	51	62	Выписка банка по расчетному счету
От покупателя поступил аванс на расчетный счет	51	62.Аванс полученный	Выписка банка по расчетному счету
Начислен НДС с полученного аванса	76.НДС с авансов полученных	68	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена выручка от реализации товара	62/1	90/1	Товарная накладная
Начислен НДС по реализованным товарам	90/3	68	Товарная накладная, Счет фактура, Книга продаж
Зачет аванса в счет погашения задолженности	62.Аванс полученный	62/1	Бухгалтерская справка-расчет
Принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом	68	76.НДС с авансов полученных	Счет фактура, Книга покупок

В учетной политике ООО «Метаком» не сказано создается ли резерв по сомнительным долгам.

Правильность документального оформления и организации учета расчетов с покупателями напрямую влияет на финансовое состояние и функционирование предприятия. ООО «Метаком» является крупным поставщиком на всем Дальнем Востоке. В связи с этим появляются трудности со своевременным и правильным отражением расчетов в бухгалтерском учете. Для этого расчеты с покупателями подвергаются тщательным проверкам, а работники организации повышают свой квалификационный уровень.