1.3. Состояние, проблемы и перспективные направления контроля прибыли и ее использования

Понятия «финансовые результаты», «прибыль» используются в бухгалтерском, налоговом учете, комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности, финансовом и инвестиционном анализе, финансовом менеджменте. Остановимся на общих моментах и особенностях использования этих понятий.

Для любой компании получение положительного финансового результата означает признание полезности ее деятельности. П.Г. Бадяев считает, что прибыль играет важную роль в формировании доходов бюджета и создании рынков средств производства, предметов народного потребления и др., а анализ финансовых результатов деятельности предприятия позволяет получить наибольшее число ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. Вот почему практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов [2, с. 18].

Экономисты и аналитики в своих исследованиях всегда уделяют большое внимание изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности организации, однако подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации.

Например, В.Е. Ануфриев, раскрывая предлагаемую методику анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия, отмечает, что «финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного каптала отчетного периода». Также стоит отметить что, данное определение соответствует определению выручки по МСФО. Автор относит к наиболее важным показателям финансовых результатов:

• прибыль (убыток) от реализации;

• прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;

• прибыль (убыток) отчетного года;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода [1, с. 29].

И.В. Дербенева одним из важнейших компонентов финансовой устойчивости предприятия считает наличие у него финансовых ресурсов, необходимых для развития производства. Понятно, что сами финансовые ресурсы могут быть сформированы в достаточном размере только при условии эффективной работы предприятия, а это означает стабильное получение выручки, обеспечивающей наличие прибыли. В рыночной экономике именно рост прибыли создает финансовую базу как для самофинансирования текущей деятельности, так и для осуществления расширенного воспроизводства. При этом для достижения и поддержания финансовой устойчивости важна не только абсолютная величина прибыли. Первостепенное значение имеет ее уровень относительно вложенного капитала или затрат предприятия, т.е. показатель, характеризующий уровень эффективности хозяйства, а именно – рентабельность. Величина и динамика рентабельности, по мнению И.В. Дербеневой, характеризуют степень деловой активности предприятия и его финансовое благополучие [11, с. 64].

По мнению Т.А. Гринь, показатель прибыли должен предоставлять комплексную информацию, которая позволила бы охарактеризовать деятельность всей организации как единого целого. Вследствие этого можно говорить о том, что рассчитываемый в настоящее время показатель конечного финансового результата не соответствует экономическому содержанию прибыли. Ведь даже если сбыт некоторых групп или видов продукции является прибыльным, то их производство в полном ассортименте может быть убыточным. Или же если деятельность отдела сбыта и производственных подразделений будет достаточно эффективна, а отдела снабжения – убыточной, то, естественно, это приведет к снижению прибыли всей организации [10, с. 60].

По мнению Е.Л. Валюшко, действующие в Республике Беларусь методики бухгалтерского учета затрат на производство в значительной мере искажают финансовые результаты и не могут быть использованы для оценки и планирования эффективности производства. При полном калькулировании себестоимости продукции допускаются значительные искажения затратности конкретного производства ввиду сложности выбора метода распределения накладных расходов, в результате чего себестоимость одних видов продукции значительно завышается, а других – занижается [4, с. 206].

Кулиш Н.В. считает, что в новых условиях хозяйствования объективно необходимо формирование полной достоверной информации о финансовом состоянии организации, необходимой внешним и внутренним пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности. Проведенные исследования позволили сделать вывод о том, что в условиях рыночной экономики оценка по фактической стоимости не в полной мере соответствует особенностям сельскохозяйственного производства, поэтому целесообразно использовать оценку по справедливой стоимости [15, с. 12].

Имеющиеся в международной практике концепции отражения прибыли (синтаксическая, семантическая и прагматическая) на наш взгляд, должны применяться как единое целое, что приведет к комплексному отражению полученной прибыли.

Э.Г. Войтехович отмечает, что в соответствии с Инструкцией «О бухгалтерском учете доходов и расходов» от 30.09.2011 г. № 102 на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» формируется не только финансовый результат от основной деятельности, но и использование прибыли на нужды персонала: материальная помощь, вознаграждения по итогам года. К тому же на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается использование прибыли на выплату процентов за кредиты и займы, ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций [9, с. 38].

Исходя из этого, можно сказать, что в ведении учета финансовых результатов, а также и в новой форме отчетности нарушено одно из базовых требований МСФО − о недопустимости взаимозачета между статьями, формирующими финансовый результат, и статьями, отражающими использование прибыли.

Поэтому, по мнению Э.Г. Войтехович, для решения данной проблемы следовало бы изменить порядок формирования конечного финансового результата в учете и, соответственно, их отражения в Отчете о прибылях и убытках по следующим направлениям:

- в состав расходов по финансовой деятельности не включать расходы, связанные с уплатой процентов за пользование кредитами и займами;

- в состав прочих расходов по текущей деятельности не включать расходы, связанные с выплатой материальной помощи работникам организации, вознаграждений по итогам работы за год;

- при отражении конечного финансового результата деятельности организации по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» с учетом вышеуказанных изменений следовало бы добавить строку «Прочие расходы и платежи из прибыли», где бы показывалась часть «заработанной», но уже использованной прибыли организации на нужды персонала, выплату процентов за ссудный капитал и т.д. В итоге в отчетности формировался бы такой показатель, как общая сумма прибыли от всех видов деятельности до ее распределения, что повысило бы прозрачность процесса формирования финансовых результатов и оценки доходности бизнеса [9, с. 38].

Ю.И. Курбатова отмечает, что из сформированной чистой прибыли нельзя четко определить, сколько пошло прибыли на производственное развитие и на другие цели для большей наглядности, получения информации о распределении прибыли. С этой целью считает необходимым «Отчет о прибылях и убытках» дополнить справкой, в которой предусмотреть отражение средств направленные на осуществления мероприятий:

- по производственному развитию;

- по социальному развитию;

- материальное поощрение коллектива организации и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества;

- выплату дивидендов [16, с. 144].

На проблемные аспекты несогласованности нормативно-правовых актов Республики Беларусь при отражении в учете финансовых результатов обращает внимание также Е.Л. Валюшко, которая считает, что выделение в отдельный элемент доходов и расходов предприятия, связанных с реализацией продукции, работ, услуг позволяет более достоверно оценить эффективность деятельности предприятия. Кроме того, совместное отражение различных доходов затрудняет процесс их налогообложение, усложняет налоговый учет, который неразрывно связан с бухгалтерским учетом. Поэтому, с учетом вышеотмеченных противоречий, Е.Л. Валюшко предлагает использовать следующую классификацию доходов и расходов при отражении в учете и отчетности:

– доходы и расходы от реализации продукции, работ, услуг;

– прочие доходы и расходы от текущей деятельности;

– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

– доходы и расходы по финансовой деятельности;

– иные доходы и расходы [5, с. 158].

Для отражения в бухгалтерском учете данных доходы и расходы, по мнению Е.Л. Валюшко, с учетом системы синтетических счетов целесообразно сгруппировать следующим образом: 90 «Реализация продукции, работ, услуг», 91 «Иные доходы и расходы от текущей деятельности», 92 «Доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности».

В то же время К.Ю. Самусевич считает, что при составлении финансового отчета о прибылях и убытках белорусскими организациями используется многоступенчатый способ, широко применяемый в мировой учетной практике, при котором расчет показателя прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата. В целом, белорусский отчет о прибылях и убытках соответствует мировым стандартам. Однако присутствуют и некоторые отличия. Так, в отчете, составленном в соответствии с законодательством РБ, более подробно раскрыта информация о внереализационных и операционных доходах и расходах. Такая подробность является положительным моментом, поскольку увеличивает аналитическую полезность отчета и раскрывает информацию, предоставляющую большой интерес для сторонних пользователей бухгалтерской отчетности. Кроме того, детализация непланируемых доходов и расходов будет наиболее полно отвечать требованиям налогообложения, влияние которого на методологию бухгалтерского учета значительно [30, с. 174].

И.А. Орловская важным моментом в развитии предприятия видит планирование прибыли. Целью планирования прибыли, по ее мнению, является обеспечение роста ее размера и повышения рентабельности на основе увеличения оборота и улучшения его структуры, наиболее эффективного использования материальных, трудовых и финансовых результатов при обязательном сокращении потерь времени населения. Экономической основой составления плана прибыли является:

- запланированный объем и структура оборота;

- изменения в организационной структуре, ставках, тарифах, уровнях надбавок и наценок и других условий расчета.

При планировании прибыли можно использовать:

- прогноз рентабельности;

- анализ ликвидности баланса;

- оценку перекрытия ликвидности;

- регрессное определение минимального оборота [25, с. 197].

При этом И.А. Орловская считает, что при планировании предпочтительно делать прогноз на основе данных анализа предыдущих лет (особенно для организаций с простой организационной структурой), этот способ прост, так как не требует отвлечения от работы специалистов для проведения более глубокого анализа каким-либо другим способом. Кроме того, при этом способе виден процесс развития предприятия в динамике. Хотя есть и недостаток, в случае если в предыдущие годы были негативные моменты в деятельности организации, то и прогноз будет некачественен, и даже ошибочным.

Таким образом, новые условия хозяйствования, приближение основных принципов бухгалтерского учета к международным стандартам вызвали в нашей стране потребность в формирования новой концепции бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов. От правильного решения этих вопросов зависят финансовое обеспечение деятельности предприятий, преодоление кризисного состояния и дальнейшего развития.