- •Раздел 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •Тема 2.2. Предмет и метод бухгалтерского учета.
- •1. Сущность оценки и ее характеристика. Измерители, применяемые в бухгалтерском учете.
- •Измерители, применяемые в бухгалтерском учете. Перевод натурального измерителя в денежный – таксировка.
- •2. Основные оценки бухгалтерского учета. Принципы оценки активов и обязательств
- •Оценка материально-производственных запасов (мпз)
Измерители, применяемые в бухгалтерском учете. Перевод натурального измерителя в денежный – таксировка.
2. Основные оценки бухгалтерского учета. Принципы оценки активов и обязательств
В бухгалтерском учете и отчетности РФ правила оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций следующие:
• при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований бухгалтерского учета;
• данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставлены с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному;
• в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, предусмотренных положениями по бухгалтерскому учету;
• бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке;
• отклонения от изложенных правил допускается в исключительных случаях. Каждое отклонение должно быть раскрыто в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Согласно законодательству по бухгалтерскому учету в РФ единый порядок оценки предусматривает:
• принцип денежного измерителя (оценка объектов учета осуществляется в валюте РФ – рублях и копейках);
• принцип пересчета операций по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте в валюту РФ – рубли и копейки по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей);
• бухгалтерский учет объектов учета допускается вести в суммах, округленных до целых чисел (возникающие суммовые разницы могут быть отнесены на результаты хозяйственной деятельности организации).
Оценка должна соответствовать двум основным принципам:
• реальность оценки - отражение действительной величины отдельных видов средств и источников их образования (соответствие денежного выражения объектов бухгалтерского учета их фактической величине).
• единство оценки – означает единообразие в подходе к формированию оценки на отдельные объекты учета независимо от характера деятельности и организационно-правовой формы организации, а также неизменность принятой оценки на протяжении длительного периода.
В соответствии с правилами, предусмотренными российским бухгалтерским законодательством, имущество и обязательства хозяйствующего субъекта могут оцениваться следующим образом (табл. 1).
Таблица 1. Оценка имущества и обязательств хозяйствующего субъекта
Объект учета |
Оценка при постановке на бухгалтерский учет |
Оценка в процессе использования и при отражении в бухгалтерской отчетности |
Имущество |
По фактической себестоимости приобретения или изготовления. По текущей рыночной стоимости – при получении средств безвозмездно По стоимости, обусловленной соглашением сторон, - при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал, в совместную деятельность. По стоимости, по которой объект может быть продан при сопоставимых условиях, - при приобретении объекта по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. |
По остаточной стоимости, которая определяется расчетно, путем вычитания из учетной (первоначальной) стоимости имущества начисленной амортизации По восстановительной стоимости после его переоценки. По цене возможной реализации, эта оценка применяется в случае превышения учетной стоимости |
Обязательства |
В суммах, вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон, участвующих в сделке |
Корректируются на сумму резерва сомнительных долгов, в случае, если резерв образуется по дебиторской задолженности, сомнительной к получению |
Для каждого объекта бухгалтерского учета существуют конкретные способы оценки, законодательно закрепленные в соответствующих нормативно-правовых документах.
Оценка объектов основных средств и нематериальных активов.
Оценка основных средств – это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.
Правильная оценка стоимости основных средств влияет на достоверное начисление суммы амортизационных отчислений и, соответственно, точное формирование себестоимости и продажной цены продукции (работ, услуг); правильное исчисление налогов, связанных с проведением хозяйственных операций с основными средствами.
Таблица 2. Порядок формирования первоначальной стоимости
основных средств в зависимости от источников поступления
Источник поступления основных средств |
Формирование первоначальной стоимости основных средств |
Примечание |
Приобретение за плату (сооружение и изготовление) |
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат хозяйствующего субъекта на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) |
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние пригодное для использования; • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, которые связаны с приобретением основных средств; • таможенные пошлины и таможенные сборы; • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, - в частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств |
Вклад в уставный (складочный) капитал
|
Первоначальной стоимостью основных средств признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) хозяйствующего субъекта, если иное не предусмотрено законодательством РФ |
|
Безвозмездное получение (по договору дарения)* |
Первоначальной стоимостью основных средств признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы
|
|
Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средства* |
Первоначальной стоимостью основных средств признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче хозяйствующим субъектом |
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче хозяйствующим субъектом, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно хозяйствующий субъект определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче хозяйствующим субъектом, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств |
* Первоначальная стоимость основных средств определяется применительно к порядку, который предусмотрен для основных средств, приобретаемых за плату |
||
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством РФ.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Переоценка основных средств – приведение стоимости объектов основных средств, по которой они отражаются на счетах бухгалтерского учета, в соответствие с действующими ценами и условиями расширенного воспроизводства.
Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
В бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта основные средства числятся до их переоценки по первоначальной стоимости, а после переоценки - по восстановительной стоимости. Одновременно с переоценкой основных средств индексируется (пересчитывается) на коэффициент и сумма начисленной амортизации.
Переоценка основных средств производится одним из двух методов:
• индексацией балансовой стоимости основных средств;
• прямым пересчетом балансовой стоимости применительно к ценам на данный конкретный объект основных средств.
Переоценка осуществляется не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости по группам однородных объектов основных средств.
Таким образом, экономическая сущность переоценки основных средств заключается в приведении балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства, то есть в объективном определении реальной восстановительной стоимости основных средств. Эта стоимость также корректируется в последующем периоде в связи с реконструкцией и износом.
Износ - процесс эксплуатации, в ходе которого объекты теряют свои первоначальные качества и прочие технические характеристики. (физический и моральный износ).
От износа необходимо отличать амортизацию, которая представляет собой процесс переноса стоимости объекта на стоимость продукции (работ, услуг). Таким образом, амортизационные отчисления – это часть стоимости объекта, которая в каждый отчетный период списывается как расходы на протяжении всего срока его эксплуатации.
Амортизация обеспечивает хозяйствующему субъекту накопление средств (источников), необходимых для приобретения (восстановления) окончательно самортизированного имущества. Такое накопление достигается за счет включения в расходы производства или в расходы на продажу сумм амортизационных отчислений.
Способы начисления амортизации:
• линейный способом;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Оценка нематериальных активов – это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.
Правильная оценка стоимости нематериальных активов влияет на достоверное начисление суммы амортизационных отчислений по ним и, соответственно, точное формирование себестоимости и продажной цены продукции (работ, услуг).
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных действующим законодательством РФ.
По мере использования нематериальных активов их первоначальная стоимость списывается в издержки производства (обращения) путем амортизационных отчислений.
В бухгалтерском учете РФ амортизация по нематериальным активам может начисляться:
• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Каждый способ начисления амортизации был рассмотрен выше, поэтому авторы считают необходимым отметить только те их особенности, которые обусловлены спецификой нематериальных активов.
Один из методов начисления амортизации можно применять по группе однородных нематериальных активов в течение всего срока их полезного использования, что фиксируется в учетной политике хозяйствующего субъекта.
В течение всего срока полезного использования объекта начисление амортизации не приостанавливается (кроме случаев консервации хозяйствующего субъекта).
Таблица 3. Порядок формирования первоначальной стоимости
нематериальных активов в зависимости от источников их поступления
Источник поступления нематериальных активов |
Формирование ПС нематериальных активов |
Примечание |
Приобретение за плату |
Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) |
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются: • суммы, уплаченные по договору уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); • суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, которые связаны с приобретением нематериальных активов; • регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением исключительных прав правообладателя; • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов; • дополнительные расходы на приведение приобретенных нематериальных активов в состояние, пригодное для использования объекта в запланированных целях (расходы по оплате труда работников, отчисления на социальные нужды с сумм, начисленных на оплату труда, израсходованные материалы и т.п.). Не включаются в фактические затраты на приобретение нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением данных активов |
Создание самим хозяйствующим субъектом |
Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оп лата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соис-полнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.д.) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) Не включаются в фактические затраты на создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с созданием данных активов |
Нематериальные активы считаются созданными в случае, если: • исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит хозяйствующему - субъекту - работодателю; • исключительное право на результаты ин- теллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит хозяйствующему субъекту - заказчику; • свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя хозяйствующего субъекта |
Вклад в уставный (складочный) капитал |
Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) хозяйствующего субъекта, если иное не предусмотрено законодательством РФ |
|
Безвозмездное получение (по договору дарения) |
Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету |
|
Приобретение по договорам, предусматри-вающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами |
Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче хозяйствующим субъектом |
Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче хозяйствующим субъектом, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно хозяйствующий субъект определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче хозяйствующим субъектом по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы |
Срок полезного использования нематериальных активов хозяйствующий субъект определяет при принятии объекта к бухгалтерскому учету, и он зависит:
• от срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно действующему законодательству РФ;
• от ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого хозяйствующий субъект может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ), которое планируется получить в результате использования этого объекта.
По тем нематериальным активам, срок полезного использования по которым определить невозможно, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта. Например, амортизация положительной деловой репутации хозяйствующего субъекта начисляется путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости в течение 20 лет, но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта. Отрицательная деловая репутация равномерно относится на финансовые результаты хозяйствующего субъекта, то есть не амортизируется.