2). Учет резервного капитала (82 счет)

Учет резервного капитала ведется на пассивном 82 счете, где отражаются его состояние и движение. Согласно редакции Федерального закона «Об АО»», резервный капитал создается в АО обязательно в размере предусмотренным уставом, но не менее 5% от уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем ежегодных отчислений за счет нераспределенной прибыли. Размер этих отчислений предусмотренный уставом общества, должен быть не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера установленного уставом АО. Резервный капитал предназначен для покрытия убытков общества, а так же для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия других средств. Резервный капитал для других целей не может быть использован.

Федеральным законом «Об ООО» предусмотрено, что общество может создавать резервный капитал, порядок и размер которого предусмотрен уставом ООО, т.е. создание резервного капитала для АО обязательно, а для ООО, кооперативов унитарных предприятий является его правом. Образование резервного капитала отражают по Кт 82, бух. записью:

• Использование средств резервного капитала Дт 84/1 Кт 82.

по Дт 82 счета:

• Часть сумм резервного капитала направлена на покрытие убытков предприятия за отчетный год Дт 82 Кт 84

• Часть сумм резервного капитала направлена на погашение краткосрочных и долгосрочных облигаций АО Дт 82 Кт 66, 67

Аналитический учет по счету 82 ведется по направлениям образования и использования капитала в ведомости аналитического учета 68 АПК, а синтетический учет в журнале-ордере 12 АПК.

3). Учет добавочного капитала

Состояние и движение добавочного капитала отражают на пассивном 83 счете. Где по Дт 83 счета –уменьшение добавочного капитала, а по Кт –его увеличение.

Формирование добавочного капитала может осуществляться за счет:

1. увеличения стоимости основных средств в результате переоценки

2. за счет эмиссионного дохода

3. направление в добавочный капитал части чистой прибыли

4. присоединение к добавочному капиталу сумм целевых инвестиций, инвестиционных средств

5. образование курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал выраженный в иностранной валюте.

К счету 83 могут быть открыты следующие субсчета:

1. прирост стоимости имущества по переоценке

2. эмиссионный доход

3. прирост стоимости внеоборотных активов за счет прибыли

4. капитал инвестированный в социальную сферу.

Учет формирования добавочного капитала за счет прироста стоимости основных средств, регулируется ПБУ 6/01. Предприятия имеют право не чаще 1 раза в год на начало года переоценивать объекты основных средств и сумма дооценки объекта основных средств в результате его переоценки зачисляется в добавочный капитал организации Дт 01 Кт 83/1, и дооцениваем амортизацию бух. записью Дт 83/1 Кт 02.

В добавочный капитал относят сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций вырученной в процессе формирования уставного капитала АО. За счет продажи акций по цене превышающей номинальную стоимость образованный эмиссионный доход учитывается в составе добавочного капитала

Дт 75/1 Кт 83/2 .

Добавочный капитал может пополняться за счет средств направленных на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образования в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия

Дт 84 Кт 83/3.

К добавочному капиталу присоединяют ассигнования полученные из бюджета любого уровня, которые будут израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций. Вначале средства будут зачислены на специальный банковский счет (55) с которого производят их списание на покрытые расходов в соответствии с инвестиционной программой предприятия, израсходованные суммы бюджетных ассигнований включаются в добавочный капитал, но только когда использование бюджетных средств было строго по целевому назначению Дт 86 Кт 83/4.

Снижение величины добавочного капитала возможно при снижении стоимости основных средств выявленных по результатам их переоценки, т.е. уценки основных средств. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала, образовавшегося за счет суммы дооценки этого объекта, проведенной в предприятии отчетные периоды. Согласно ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль предприятия. При этом запись:

-списана накопленная по данному объекту сумма дооценки при его выбытии Дт 83/1 кт 84

Уменьшение стоимости объектов основных средств в результате переоценки (уценки)

Дт 83 Кт 01. Списание износа по уценке основных средств Дт 02 Кт 83.

Добавочный капитал распределяется между учредителями организации. Дт 83 Кт 75/2 - добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы) Дт 83 Кт 80.

При превышении суммы уценки объекта над суммой его дооценки зачисленной в добавочный капитала предприятия в результате переоценки проведена в предыдущие отчетные периоды. Зачисления в операционные доходы Дт 83 Кт 91/1.

Согласно ПБУ 3/00 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», курсовые разницы связана с формированием уставного капитала предприятия относятся на добавочный капитал. Разница – эта возникает между официальным курсом валюты ЦБ РФ на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает как правило положительной. Положительная курсовая разница возникающая при внесении иностранной валюты в уставный капитал отражает Дт 83 Кт 75/1.

Аналитический учет по 83 счету ведется по источникам формирования и использования добавочного капитала в ведомости аналитического учета 69 АПК. синтетический учет журнал-ордер 12 АПК.