Лекция 1 концептуальные основы мсфо

1. Цель и содержание МСФО

1.2. Назначение и статус принципов подготовки и представления финансовой отчетности

1.3. Основополагающие принципы подготовки и представления финансовой отчетности

1.4. Элементы финансовой отчетности

1.5.Признание и оценка статей финансовой отчетности

Вопрос 1. Цель и содержание мсфо

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой международную систему принципов составления бухгалтер­ской отчетности. Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах.

МСФО отражают совокупность следующих документов (рис. 1.1):

• предисловие к положению МСФО;

• принципы подготовки и представления финансовой отчет­ности;

• стандарты и разъяснения к ним.

Эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться по отдельности, хотя каждый из них имеет свое назначение.

1	Предисловие к положению МСФО
2	Принципы подготовки и представления финансовой отчетности
3	Стандарты
4	Разъяснения к стандартам

Рис. 1.1. Структура МСФО

Основной принцип МСФО состоит в том, что они носят не законодательно-правовой, а рекомендательный характер. Кроме того, в них отсутствуют подробные интерпретации, примеры применения стандартов в конкретных ситуациях. Цель состоит в том, чтобы в лю­бой практической ситуации составители отчетности могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые поло­жения. Среди принципов — принципы начисления (accrual basis), непрерывности деятельности (goung concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

С 1973 по 2001 г. стандарты разрабатывал Комитет по междуна­родным стандартам финансовой отчетности (Board of the international fccounting standards committee, IASC) и выпускал их под названием «международные стандарты бухгалтерского учета» (International counting standards, IAS ). В 2001 г. IASC был реорганизован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB). В апреле 2001 г. IASB одобрил ранее выпущенные стандарты IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием между­народных стандартов финансовой отчетности (International financial reporting standards, IFRS).

С 1981 г. КМСФО был полностью автономным по внедрению международных стандартов финансовой отчетности в вопросах об­суждения документов, касающихся международного учета.

Основная цель Совета МСФО заключается в том, чтобы:

- разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых временных стандартов финансовой отчетности, которые требуют представления высококачественной, прозрачной и сравниваемой информации в финансовой отчетности;

- продвигать внедрение и строгое соблюдение этих стандартов;

- сотрудничать с национальными органами для обеспечения максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.

Рис. 1.2. Структура правления Совета по МСФО

Во главе Совета по МСФО (рис. 1.2) находится правление, со­стоящее из попечителей (члены правления — 22 человека) из раз­личных географических регионов и областей деятельности, которые избираются на три года с правом продления полномочий. Шесть попечителей выбираются из региона Азия/Океания, шесть — из Европы, шесть — из Северной Америки, один — из Африки, один — из Южной Африки, два — из остального мира.

Правление обеспечивает финансирование, утверждает бюджеты фонда МСФО, отвечает за проведение существенных структурных изменений и контролирует эффективность работы СМСФО.

Попечители Совета по МСФО назначают членов:

• Совета МСФО —15 членов, к 2012 г. состав Совета будет рас­ширен до 16 членов, не более трех членов совета могут работать в нем на условиях временной занятости;

• Комитета по интерпретации международных стандартов финансовой отчетности (КИМФО) — 14 членов, имеющих право голоса, и председатель комитета, который не имеет права голоса;

• Консультативного совета по стандартам (КСС) — включает 45 человек.

Цели КСС заключаются:

• в предоставлении СМСФО консультации по вопросам повест­ки дня и приоритетам;

• информировании о позиции членов Совета по основным про­ектам, связанным с разработкой стандартов;

• предоставлении других консультаций попечителям и СМСФО.

Постоянный комитет по интерпретации (ПКИ) был создан в апреле 1997 г., в декабре 2001 г. преобразован в КИМФО. Комитет представляет собой команду назначенных попечителями экспертов в области бухгалтерского учета из 12 стран. Комитет ведет следующую работу:

• проводит аналогии с требованиями и руководством МСФО, затрагивающих аналогичные или связанные проблемы;

• использует критерии определения, признания и оценки акти­вов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Прин­ципах подготовки и составления финансовой отчетности;

• учитывает решения других органов, устанавливающих стан­дарты, и принятую отраслевую практику (в той и только в той степени, в какой они соответствуют положениям СМСФО).

Международные стандарты финансовой отчетности приняты как обязательные в нескольких странах Европы. В большинстве стран Европы отчетность в соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, ценные бумаги которых обращаются на бирже.

В США, где сейчас применяются собственные стандарты бухгал­терского учета US GAAP, в августе 2008 г. Комиссией по ценным бумагам и биржам был представлен предварительный план перехода на МСФО и отказа от GAAP. Предполагается, что с 2014 г. форми­рование отчетности по МСФО станет обязательным для всех амери­канских компаний.

Правительство России осуществляет программу по гармонизации российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и международных стандартов финансовой отчетности. Несмотря на эти усилия, существенные различия между российскими стандартами бухгалтер­ского учета и МСФО остаются. Полный переход на МСФО отсрочен, и неясно, когда состоится и состоится ли вообще.

Однако согласно Федеральному закону от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО. Такую отчетность составляют (по необходимости) кредитные и страховые организации, иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Для этих организаций на терри­тории Российской Федерации применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по МСФО и признанные в порядке, установленном с учетом требований законодательства Российской Федерации Правительством РФ по согласованию с Центральным банком РФ.

Гармонизация национальных бухгалтерских стандартов — это процесс выработки СМСФО качественных решений учетных задач, которые затем должны стать основой для унификации национальных стандартов.

СМСФО оказывает существенное влияние на гармонизацию финансовой отчетности через:

• принятие МСФО транснациональными компаниями и мест­ными органами регулирования;

• сотрудничество с Международной организацией по ценным бумагам (IOSCO – International Organization of Securities Commissions). Членами этой организации являются националь­ные комиссии по ценным бумагам и другие органы регулиро­вания фондовых рынков. Вопрос о гармонизации финансовой отчетности занимает очень важное место.

Конвергенция национальных бухгалтерских стандартов — это движение СМСФО и национальных регулирующих органов навстречу друг другу для нахождения и принятия оптимального решения.

Процесс конвергенции обеспечивается рядом конкретных мер, а именно:

• определение ряда национальных регулирующих органов в качестве партнеров СМСФО;

• регулярные встречи Правления СМСФО с национальными регулирующими органами;

• координация планов работ;

• назначение членов Правления СМСФО, ответственных за свя­зи с конкретными национальными регулирующими органами;

• согласование процессов принятия стандартов;

• создание совместных рабочих групп и др.

Вопрос .2. Назначение и статус принципов подготовки представления финансовой отчетности

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (далее — Принципы) определяют основные понятия, необходимые для подготовки и представления финансовой отчетности внешним пользователям. Принципы не являются непосредственно стандартами (МСФО) и поэтому не определяют положения для конкретных расчетов или для случаев раскрытия информации в финансовой отчетности.

В случае несовпадения положений Принципов и МСФО требова­ния МСФО превалируют над требованиями Принципов. Принципы включают:

• цель финансовой отчетности;

• качественные характеристики, определяющие уровень полез­ности информации для создания финансовой отчетности;

• определение, характеристику и измерение элементов, состав­ляющих финансовую отчетность;

• представление о таких понятиях, как капитал и поддержание капитала.

Формы финансовой отчетности составляют часть финансовой отчетности в целом. Полный набор форм финансовой отчетности, как правило, включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчеты об изменениях в финансовом положении (которые могут быть представлены разными формами, например в виде отчета об изменениях капитала или отчета о движении денеж­ных средств), а также другие сведения и пояснительные материалы, являющиеся неотъемлемой частью финансовой отчетности. Такими сведениями могут быть дополнительные графики и информационные листы, составленные на основе таких отчетов и подразумевающие прочтение вместе с этими отчетами. Дополнительная информация может содержать сведения финансового характера о сегментах и раскрытие информации об эффекте, произведенном изменением уровня цен. Формы финансовой отчетности, однако, не включают такие сведения, как доклад генерального директора, отчет председателя совета директоров, обсуждение и анализ работы менеджмента, а также другие пункты, входящие, как правило, в годовую финансовую отчетность.

К категории пользователей финансовой отчетности относятся реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и, лица, предоставляющие коммерческие кредиты, правительства и их представительные органы, а также покупатели. Они используют финансовую отчетность для удовлетворения потребности в той или иной информации.

Формы финансовой отчетности не могут удовлетворить разнообразные потребности всех пользователей информации без исключения, но существуют потребности, общие для всех пользователей. Поскольку инвесторы вкладывают в предприятие рисковый капитал, предоставление финансовой отчетности, отвечающей именно их требованиям, как предполагается, будет соответствовать и требованиям всех остальных пользователей.

Руководство должно в первую очередь подготовить и представить финансовую отчетность организации. Руководство также заинтере­совано в информации, содержащейся в финансовых отчетах, даже в том случае, если у него имеется доступ к дополнительной информа­ции об управлении и финансах, которая помогает ему обеспечивать исполнение обязанностей по планированию, контролю и принятию решений. Руководство имеет право определять форму и содержание такой дополнительной информации с тем, чтобы она удовлетворяла потребностям руководства.

Целью финансовой отчетности является предоставление инфор­мации о финансовом положении экономического субъекта, его функционирова­нии и изменениях, которая может быть полезна для широкого круга пользователей в процессе принятия того или иного решения.

Финансовая отчетность отражает также результаты процесса управления и характеризует степень ответственности руководства по отношению к доверенным ему ресурсам. Пользователи, которые проявляют интерес к процессу управления и ответственности руко­водства, делают это из-за необходимости принятия экономических решений; это могут быть решения о том, следует ли пользователю поддерживать или продать свои капиталовложения в предприятие или же назначить другое руководство.

Финансовое положение зависит от контролируемых им экономических ресурсов, их финансовой структуры, ликвидности и платежеспособности, а также возможности адаптироваться к изме­нениям среды, в которой оно функционирует.

Информация об экономических ресурсах, контролируемых организацией, и о его способности при необходимости модифицировать свои ресурсы необходима при прогнозировании способности организации приносить прибыль в будущем.

Информация о финансовой структуре ресурсов необходима для прогнозирования будущих потребностей в кредите, а также прогно­зирования того, каким образом будут разделены будущая прибыль и денежные потоки между заинтересованными лицами и насколько успешно будет организация в наращивании будущих финансовых потоков.

Информация о ликвидности и платежеспособности необходима для прогнозирования способности организации выполнять все взятые на себя финансовые обязательства.

Информация об изменениях финансового положения необходима для оценки его инвестиционной, финансовой и опе­рационной деятельности на протяжении отчетного периода. Эта информация может стать базисом для оценки пользователем возмож­ности организации приносить денежную прибыль и ее эквиваленты, а также потребности организации в использовании этих денежных потоков.

Информация о финансовом положении содержится в первую очередь в бухгалтерском балансе, о финансовом функционировании — в отчете о финансовых результатах, а о движении денежных средств— в отчете о движении денежных средств.

Финансовые отчеты содержат дополнительные графики и другую информацию. Например, они могут содержать дополнительную информацию соответственно потребностям пользователей о пунктах в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.