3.4 «Анализ соотношения «затраты – выпуск – прибыль»

При анализе финансовых результатов предприятия необходимо обратить внимание на поведение затрат в зависимости от реакции на изменение объемов производства.

Отдельные виды расходов предприятия, входящие в себестоимость, по-разному реагируют на изменение объемов производства и продаж и подразделяются по этому признаку на переменные, постоянные и условно-постоянные.

Переменные затраты в сумме изменяются прямо пропорционально по отношению к объему производства, но в расчете на единицу продукции являются постоянными. К таким затратам, относится расход основных материалов на изготовление продукции. При неизменной технике и технологии их норма расхода является величиной постоянной и не зависит от объемов производства. Поэтому, чем больший объем работ выполняется, тем больше расход материалов.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении объемов производства, но рассчитанные на единицу продукции, являются величиной обратно пропорциональной объему производства. К таким затратам, относится заработная плата директора или главного бухгалтера предприятия, стоимость лицензии, плата за аренду производственных основных средств.

Условно-постоянные затраты имеют одновременно и переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, месячная оплата за телефон включает постоянную сумму абонементной платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородных телефонных разговоров.

Разделение затрат на постоянные и переменные лежит в основе системы «Директ-костинг». В отечественной литературе он также называется операционным или маржинальным анализом. Название “маржинальный анализ” данная система получила из-за того, что для обозначения разницы между выручкой и переменными затратами (или суммы постоянных затрат и прибыли) используется специальное понятие - маржинальный доход.

Данный показатель в отличие от прибыли не изменяется при изменении объемов продаж и позволяет упростить расчеты критической точки, анализ чувствительности прибыли в зависимости от колебания объемов продаж и других переменных.

При расчетах определяется норма безубыточности – минимальный объём производства, дающий возможность получить «нулевую» прибыль (доход от продаж равен издержкам производства).

Q_б.у. =

где: Q_б.у. – количество продукции, дающее «нулевую» прибыль;

S_пост – постоянные издержки;

Ц - цена единицы продукции;

- переменные затраты на единицу продукции.

Предельная (« маржинальная») прибыль – разница между выручкой от реализации продукции и суммарными переменными издержками:

P _марж. = N – S_перем.

Запас прочности - абсолютное или относительное превышение фактического объема выручки от реализации над минимальным объемом продукции, дающим возможность получить прибыль.

выручка,

затраты,

руб

B_б.у. Объём производства

в натуральном выражении

Рисунок - График точки преломления убытков и прибыли (график определения точки безубыточности) :

1-объём производства;

2- валовые (суммарные) издержки.

Таблица 27

Анализ постоянных и переменных затрат в базовом и отчетном периоде

Наименование продукции	Единицы измерения	Базовый период (1 год)	Отчетный период (2 год)
1.Материальные затраты	тыс. руб.
2.Заработная плата с начислениями	тыс. руб.
в том числе
- повременная	тыс. руб.
- сдельная	тыс. руб.
3.Амортизация	тыс. руб.
4. Прочие затраты	тыс. руб.
4.Суммарная себестоимость	тыс. руб.
в том числе
- переменные затраты	тыс. руб.
- постоянные затраты	тыс. руб.

Таблица 28

Расчет точки безубыточности аналитическим методом

Наименование продукции	Единицы измерения	Базовый период	Отчетный период	Отклонение, +/-
1. Объем производства в денежном выражении	тыс. руб.
2. Объем производства в натуральном выражении	тонн
3.Себестоимость продукции,	тыс. руб.
В том числе - постоянные затраты	тыс. руб.
- переменные затраты	тыс. руб.
4. Средняя цена единицы продукции	тыс. руб. за тонну
5. Средние переменные издержки на единицу продукции	тыс. руб. за тонну
6. Маржинальная прибыль на единицу продукции	тыс. руб. за тонну
7. Объем производства в точке безубыточности	тонн
	тыс. руб.
8. Запас финансовой прочности	тонн
	тыс. руб.
	%