Тема 4. Облік пасивів
Мета практичного заняття: розглянути особливості відображення господарських операцій з різними видами пасивів у зарубіжних країнах
Завдання практичного заняття :
- розглянути особливості обліку зобов’язань у зарубіжних країнах;
- розглянути особливості обліку власного капіталу у зарубіжних країнах.
Обладнання та матеріали: калькулятор; План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій, підприємств і організацій;
Література: [1, 2, 3, 4, 5, 7]
Питання до обговорення.
За якими ознаками класифікують зобов’язання в обліку?
Які зобов’язання визначають як забезпечення?
Які види зобов’язань мають бути розкрити у Балансі?
Які особливості обліку розрахунків з постачальниками за методом періодичного та безперервного обліку матеріалів?
Як у звітності розкривається інформація про розрахунки з постачальниками?
Які особливості застосування векселів при оформлені заборгованості постачальників?
Які існують категорії виплат працівникам відповідно до МСБО 19 «Виплати працівникам»?
За якими ознаками зобов’язання визначають як довгострокові?
Які зобов’язання оформлюються як облігації?
Як відображуються облігації і відсотки за ними у звітності емітента і покупця?
Які складові власного капіталу визначають у більшості зарубіжних країн?
Як відображується в обліку випуск, продаж та викуп власних акцій?
На які цілі розподіляється прибуток?
Як відображується в обліку формування резервів?
Як відображається в обліку нарахування та сплата дивідендів?
Приклад № 1. 01.07.2015 року банк видав компанії «Альфа» кредит під вексель 100 000 $ на 4 місяці під 12% річних. Термін оплати векселя 1 листопада. В бухгалтерському обліку компанія «Альфа» 01 липня зробить такий запис:
Розв’язання:
Д-т рах. «Грошові кошти» 100 000
К- т рах. «Векселі видані» 100 000
При складанні фінансового звіту на 1 жовтня компанія «Альфа» повинна відобразити відсотки по векселю за 3 місяці (липень, серпень, вересень) і віднести їх на фінансові витрати. Сума відсотків складає: (100 000 х 12% х 3 міс.) : 12 міс. = 3 000 $.
В бухгалтерському обліку 30.09.2015 року запис:
Д-т рах. «Фінансові витрати» 3 000
К-т рах. «Відсотки до сплати» 3 000
1 листопада компанія платить банкові номінальну вартість векселя і відсотки. Відсотки за 4 місяці складуть:
(100 000 х 12% х 4 міс.) : 12 міс. = 4 000 дол. США.
Д-т рах. «Фінансові витрати» 1 000
К-т рах. «Відсотки до сплати» 1 000
В бухгалтерському обліку операція погашення векселя відобразиться записом:
Д-т рах. «Векселі видані» 100 000
Д-т рах. «Відсотки до сплати» 4 000
К-т рах. «Грошові кошти» 104 000
Таким чином, компанія заплатила банку номінальну вартість векселя - 100 000 $ і відсотки - 4 000 $.
Приклад № 2. Компанія «Альфа» випустила (реалізувала) 10 000 простих акцій номінальною вартістю 5 $ кожна. Відобразити в обліку якщо:
Реалізація відбулася за номінальною вартістю.
Реалізація відбулася по 8 $ за кожну акцію
Реалізація відбулася по 4 $ за кожну акцію
Розв’язання
Реалізація відбулася за номінальною вартістю:
Д-т «Грошові кошти» 50 000
К-т «Статутний капітал (Прості акції)» 50 000
Реалізація відбулася за 8 $ за кожну акцію:
Д-т «Грошові кошти» (10000 акцій х 8 $) 80 000
К-т «Статутний капітал (Прості акції)»
(10000 акцій х 5 $) 50 000
К-т «Додатковий капітал (Прості акції)» 30 000
Реалізація відбулася 4 $ за кожну акцію:
Д-т «Грошові кошти» 40 000
К-т «Статутний капітал (Прості акції)» 50 000
Д-т «Додатковий капітал» 10 000
(Зменшення додаткового капіталу)
Приклад № 3. Компанія за звітний період має прибуток 198 000 €. За рішенням зборів акціонерів та за статутом чистий прибуток має бути розподілений таким чином:
- фінансовий резерв - %5 чистого прибутку – 9 900 €;
- дивіденди акціонерам – 6% статутного капіталу – 60 000 €;
- статутний резерв – 20% чистого прибутку після відрахувань у фінансовий резерв і дивіденди – 25 620 €;
- загальні збори акціонерів вирішили виділити додаткову суму прибутку на дивіденди з тим, щоб вони досягли 20 € на акцію, а також створити факультативний резерв в сумі 20 000 €– 40 000;
Розв’язання
На створення резервів направлено 155 520 €, а нерозподілений прибуток складає 42 480 €.
Д-т «Прибуток звітного періоду» 198 000
К-т «Фінансовий резерв» 9 900
К-т «Статутний резерв» 25 620
К-т «Інші резерви» 20 000
К-т «Акціонери – Дивіденди до сплати» 100 000
Завдання для самостійного розв’язання.
1. 06.04.2015 року банк видав компанії «Треш» кредит під вексель 100 000 $ на 5 місяців під 9% річних. Відобразити в обліку.
2. Компанія «Глобус» випустила (реалізувала) 25 000 простих акцій номінальною вартістю 10 $ кожна. Відобразити в обліку якщо: реалізація відбулася за номінальною вартістю;реалізація відбулася по 12 $ за кожну акцію; реалізація відбулася по 5 $ за кожну акцію.
3. Компанія за звітний період має прибуток 210 000 €. За рішенням зборів акціонерів та за статутом чистий прибуток має бути розподілений таким чином: фінансовий резерв - % 2 чистого прибутку; дивіденди акціонерам – 10 % статутного капіталу; статутний резерв – 15% чистого прибутку після відрахувань у фінансовий резерв і дивідендів.
4. 06.08.2015 року банк видав компанії «Х» кредит під вексель 95 000 $ на 6 місяців під 10,5 % річних. Відобразити в обліку.
5. Компанія «Лори» випустила (реалізувала) 30 000 простих акцій номінальною вартістю 11 $ кожна. Відобразити в обліку якщо: реалізація відбулася за номінальною вартістю; реалізація відбулася по 15 $ за кожну акцію; реалізація відбулася по 8 $ за кожну акцію.
6. Компанія за звітний період має прибуток 300 000 €. За рішенням зборів акціонерів та за статутом чистий прибуток має бути розподілений таким чином: дивіденди акціонерам – 12 % статутного капіталу; статутний резерв – 5% чистого прибутку після відрахувань у фінансовий резерв і дивідендів.