Как учесть убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

Бухгалтер может обнаружить, что ошибочно завысил прибыль за прошлый год (например, не учел те или иные расходы). Если отчетность за прошлый год утверждена, то исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Сумму неучтенных затрат укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета, если допущенная ошибка несущественна.

Пример. В прошлом году бухгалтер ЗАО «Актив» не отразил в бухгалтерском учете командировочные расходы на сумму 3000 р. Эту ошибку бухгалтер выявил в IV квартале текущего года и отразил как убыток прошлых лет. Он сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 71

- 3000 р. - учтены командировочные расходы.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 2350 сумму убытков прошлых лет в размере 3 тыс. р.

Если допущенные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (ст. 54 НК РФ).

Как списать дебиторскую задолженность

Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил. Если контрагент так и не погасит свой долг, то его придется списать. Сделать это вы должны, если:

- истек срок исковой давности (три года с того момента, когда покупатель должен были исполнить свои обязательства);

- вам стало известно, что долг нереален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Списать просроченную дебиторскую задолженность можно за счет резерва по сомнительным долгам. Списание дебиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (76)

- списана просроченная дебиторская задолженность.

Обратите внимание: списанный долг нужно еще пять лет учитывать за балансом (для наблюдения за возможностью его взыскания в случае изменения имущественного положения должника).

Сумму списанной дебиторской задолженности укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета.

Пример. 18 ноября 2010 г. ООО «Пассив» реализовало ЗАО «Актив» партию готовой продукции стоимостью 100 000 р. (без НДС). В течение 3 лет «Актив» деньги за отгруженную продукцию не перечислил. 19 ноября отчетного года истек срок исковой давности. Поэтому в ноябре отчетного года бухгалтер «Пассива» должен списать задолженность «Актива». Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности создавался. Бухгалтер «Пассива» сделал в учете такие проводки:

Дебет 63 Кредит 62

- 100 000 р. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Дебет 007

- 100 000 р. - списанный долг учтен за балансом.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 «Прочие расходы» бухгалтер укажет 100 тыс. р.

Как учесть отрицательные курсовые разницы

Бухгалтерский учет на территории России ведут в российской валюте. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны учитывать в рублях.

Это делают по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности.

Рублевую стоимость валютных активов и обязательств надо периодически пересчитывать:

- на дату совершения операции в иностранной валюте;

- на дату составления бухгалтерской отчетности;

- по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).

В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

Отрицательные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведения операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

При получении от покупателя 100-процентного аванса (при перечислении продавцу 100-процентного аванса) курсовые разницы не возникают.

Сумму отрицательной курсовой разницы отразите записью:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76...)

- отражена отрицательная курсовая разница.

Пример. ЗАО «Экспортер» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Экспортер» отгрузил продукцию 10 декабря отчетного года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет «Экспортера» в долларах США 31 декабря.

Курс доллара США составил:

- на 10 декабря - 33 руб/USD;

- на 31 декабря - 32 руб/USD.

Бухгалтер «Экспортера» сделает проводки:

10 декабря

Дебет 62 Кредит 90-1

- 33 000 р. (1000 USD x 33 руб/USD) - отражена выручка от продажи;

31 декабря

Дебет 52 Кредит 62

- 32 000 р. (1000 USD x 32 руб/USD) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 1000 р. (1000 USD x (33 руб/USD - 32 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 2350 сумму курсовой разницы в размере 1 тыс. р.

Наконец, к прочим также относят расходы, которые фирма понесла в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, наводнения и т.п.):

- балансовую стоимость уничтоженных основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;

- расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств.

Такие расходы учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», отражая по строке 2350 отчета.

Пример. ООО «Пассив» - предприятие деревообрабатывающей промышленности, непосредственно осуществляющее заготовку древесины. Лесной пожар уничтожил полуфабрикаты, фактическая себестоимость которых - 100 000 р. В этой ситуации бухгалтер «Пассива» сделает проводки:

Дебет 94 Кредит 21

- по результатам инвентаризации после пожара выявлена недостача полуфабрикатов;

Дебет 91-2 Кредит 94

- 100 000 р. - списана недостача от чрезвычайной ситуации (виновных лиц не имеется).

Налог на прибыль

По данным строк 2300, 2421, 2430, 2450 отчета о финансовых результатах определяют сумму налога на прибыль, которую надо начислить по итогам работы за отчетный период. Здесь следует указать суммы отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, а также постоянных налоговых обязательств (активов).

Если ваша фирма не применяет ПБУ 18/02, строки 2421, 2430 и 2450 вы не заполняете. По строке 2410 укажите налог на прибыль за отчетный год, отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

В строке 2300 показывают финансовый результат (прибыль либо убыток), который фирма получила за отчетный год по данным бухгалтерского учета. Его определяют по формуле:

┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐

│ Строка 2200 │ + │ Строка 2310 │ - │ Строка 2330 │ + │ Строка 2320 │ +

└─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘

┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐

+ │ Строка 2340 │ - │ Строка 2350 │ = │ Строка 2300 │

└─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘

В этой формуле со знаком «минус» - показатели по строкам, представленные в круглых скобках.