Тема 2. Элементы финансовой отчетности

2.1 Основные средства: понятие, признание, оценка, амортизация, раскрытие информации

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» основные средства- это материальные объекты, которые используются для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, а также предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.

При изучении правил учета основных средств также руководствуются МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 17 «Аренда», МСФО 23 «Затраты по займам», МСФО 3 «Объединение компаний», МСФО 36 «Обесценение активов» и МСФО 38 «Нематериальные активы».

МСФО 16 не применяется к:

• объектам, классифицированным в качестве предназначенных на продажу согласно МСФО «Необоротные активы, предназначенные для продажи и Прекращенная деятельность»;

• биологическим активам, связанным сельскохозяйственной деятельностью (МСФО 41 «Сельское хозяйство»;

• правам на минеральные ископаемые, поиску и добыче минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосполняемых ресурсов.

Объект основных средств признается в качестве актива, когда существует достаточная вероятность, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды и себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

Первоначальная стоимость основных средств включает в себя следующие элементы:

• покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку( за вычетом торговых скидок);

• прямые затраты по доставке актива к месту назначения и приведению его в рабочее состояние (заработная плата работников, затраты на подготовку площадки, первичные затраты на доставку и разгрузку, на монтаж, сборку, стоимость тестирования оборудования, стоимость профессионалов (архитекторов, инженеров и др.))

В случае, если актив приобретается в условиях обмена, то его стоимость определяется как справедливая, скорректированная на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов. Обмен активами часто имеет место там, где оборудование подлежит регулярной замене или модернизации (например, автомобили или компьютерная техника).

Полученная скидка с цены нового объекта в обмен на старый отражается следующим образом:

Дт Основные средства

Кт Реализация

Пример:

Компания Zatex приобрел новую БМВ по цене $92 500, заплатив $80 000 наличными и отдав автосалону свой старый Фольксваген. В его учете это отражается следующим образом

Дт Основные средства (автомобили) 80 000

Кт Денежные средства 80 000

Дт Основные средства 12 500

Кт Реализация 12 500

Реализация самого Фольсвагена учитывается в общем порядке.

Балансовая стоимость объекта основных средств не включает расходов на его повседневную эксплуатацию. Такие затраты как сервисное обслуживание списываются на финансовый результат по мере их возникновения.

Если при проведении комплексной проверки выполнены условия признания материального актива, ее стоимость добавляется к балансовой стоимости объекта основных средств.

Компания может выбрать одну из двух моделей последующей оценки основных средств:

1. исходя из первоначальной стоимости (учет ведется по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения);

2. исходя из переоцененной стоимости (учет ведется по переоцененной стоимости, являющейся справедливой стоимостью объекта основных средств на дату переоценки, за вычетом последующей накопленной амортизации и убытков от обесценения. Эта модель используется только в случае, если справедливая стоимость поддается надежной оценке).

Что касается переоценки, то земля, здания, машины и оборудование оцениваются по рыночной стоимости, определяемой оценщиком. Если данные о рыночной стоимости отсутствуют, то справедливая стоимость оценивается по стоимости замещения с учетом износа либо будущим доходам от актива. Стоимость замещения с учетом износа – это стоимость нового аналогичного актива, за вычетом амортизации, которая была бы накоплена за срок, в течение которого эксплуатировался переоцениваемый актив.

В ходе дооценки кредитуется счет «Резерв переоценки», уценка списывается на затраты периода.

Амортизируемая стоимость объекта основных средств должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы. Срок полезной службы определяется одним из следующих способов:

1. определяется ожидаемый объем использования активов, исходя из его предполагаемой мощности или физической производительности;

2. определяется предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких как количество смен, использующий данный актив, и программа ремонта;

3. определяется технологический моральный износ в результате изменений или усовершенствований производственного процесса иди изменений рыночного спроса на продукцию или услугу, производимую или предоставляемую с использованием актива;

4. определяются другие юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как истечение срока легенды.

Амортизируемая стоимость рассчитывается путем вычета ликвидационной стоимости из первоначальной.

Начисление амортизации начинается в момента, когда актив готов к