1.2 Основа отчетности о финансовых результатах – Форма № 2
Отчет о финансовых результатах - один из главных отчетов, которыми пользуется финансовый директор или менеджер.
В разных странах этот отчет может иметь различное название: отчет о прибылях и убытках, отчет о прибыли, отчет о финансовых результатах, отчет об операциях. Однако независимо от названия такой отчет предоставляет пользователям, прежде всего инвесторам и кредиторам, важную финансовую информацию, которую они используют для оценки прошлой деятельности предприятия, а также риска не достижения ожидаемых результатов.
Целью составления отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период. Такой документ должен содержать следующую информацию: на какую сумму продали товаров, работ услуг, сколько затрат понесли на эти операции, сколько на этом заработали.
Основными элементами отчета являются доходы и расходы, прибыль и убытки. Доходы отражается в момент поступления актива или погашения обязательства, приводящих к увеличению собственного капитала предприятия. Расходы отражаются в момент выбытия актива или увеличения обязательства, приводящих к уменьшению собственного капитала предприятия.
Он содержит 3 раздела: финансовые результаты, элементы операционных затрат, расчеты показателей прибыльности акций, а также реквизиты предприятия (которые представлены рис.1)
Рисунок 1. Реквизиты предприятия, содержащиеся в отчете о финансовом результате
Отчет составляется в тысячах грн. без десятичных знаков, кроме раздела III, денежные показатели которого приводятся в грн. с коп.
Статья «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (стр. 010). В этой строке отражается общий доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), т е. без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров, непрямых налогов (НДС, акциз и т.п.).
Статьи «Налог на добавленную стоимость» (стр.015) и «Акцизный сбор» (020) - в этих строках предприятия-плательщики НДС и акцизного сбора отражают сумму этих налогов в составе дохода (выручки) от реализации, показанного в стр.010 ф.2.
Свободная строка (стр.025) - в этой строке отражаются начисленные (оплаченные) предприятием прочие налоги и сборы, которые подлежат исключению из дохода (выручки) от реализации. К ним относятся налог с рекламы, специальные пенсионные сборы при продаже ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней.
Статья «Прочие вычеты из дохода» (стр.030). В этой строке подлежат отражению:
суммы скидок, предоставленных покупателям после даты реализации продукции, даты признания дохода от таких операций;
стоимость продукции или товаров, возвращенных покупателями;
другие суммы, подлежащие вычету из дохода (выручки) от реализации продукции.
Статья «Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (стр. 035). Показатель строки 035 определяется путем вычитания из суммы дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), отраженной в строке 010, соответствующих сумм налогов, сборов, скидок и других сумм, показанных в строках 015, 020, 025 и 025 ф. 2:
стр.035 = стр.010 - стр.015 - стр.020 - стр.025 - стр.030
Статья «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) (стр.040).
В этой строке отражается себестоимость реализованной продукции или себестоимость реализованных товаров, которая состоит из: производственной себестоимости продукции, прямых материальных расходов, прямых расходов на оплату труда, других прямых расходов,общепроизводственных расходов, сверхнормативных производственных расходов, себестоимости потерь в пределах норм естественной убыли.
Статья «Валовая прибыль или убыток» (стр.050 или 055). Данная статья рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (стр.035) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) (стр.040):
стр.050 (055) = стр.035 - стр.040
Положительный результат - показатель валовой прибыли, заносится в стр.050, отрицательный - валовой убыток, отражается в стр.055.
Статья "Прочие операционные доходы" (стр.060). В состав операционных доходов включаются доходы от реализации иностранной валюты, от реализации других оборотных средств (производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), доход от аренды, доход от курсовых разниц; штрафы, пени, неустойки полученные, возмещенный ущерб, доход от списания кредиторской задолженности и прочее.
Вписываемая строка (061) – сельхозпредприятия показывают доход от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции.
Статья "Административные расходы" (стр.070). Данные расходы возникают в процессе операционной деятельности и в их состав включаются:
общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых собраний, представительские расходы и т.п.):
расходы на служебные командировки;
заработная плата административного аппарата;
расходы на урегулирование споров в судебных органах, аудиторские и юридические услуги и прочие.
Статья «Расходы на сбыт» (стр. 080). В этой строке подлежат отражению расходы, которые возникли в процессе операционной деятельности предприятия, связанной с реализацией (сбытом) продукции (работ, товаров, услуг). К ним относятся: затраты на покупку и ремонт тары, оплата труда и комиссионные, затраты на рекламу и маркетинг, затраты на командировку, оплата услуг сбытовых и посреднических организаций, страхование, амортизация, ремонт и содержание основных фондов отдела сбытов, складов, транспортных отделов, фрахт и другие затраты, связанные с транспортировкой грузов, предоставление льгот (дисконта) покупателям, гарантийное обслуживание покупателей.
В статье «Прочие операционные расходы» (090) отражают: себестоимость реализованных производственных запасов, сомнительные (безнадежные долги), убытки от уценки запасов, определенные экологические санкции, отчисления на обеспечение будущих операционных затрат, другие затраты, возникающие в результате операционной деятельности.
Вписываемая строка (091) – сельхозпредприятия показывают расходы от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности.
Статья «Финансовые результаты от операционной деятельности, прибыль или убыток» (стр.100 или 105). Прибыль (убыток) от операционной деятельности предприятия определяется как алгебраическая сумма показателей, а именно:
финансовый отчетность форма статья
стр. 100 (105) = 050 (055) + стр. 060 + стр. 061 - стр. 070 – стр. 080 - стр. 090 – стр. 091
Если результат положительный, это прибыль по стр. 100, если отрицательный - убыток по стр. 105.
Статья «Доход от участия в капитале» (стр. 110). В этой строке подлежит отражению сумма дохода, полученного от инвестиций в ассоциированные, дочерние, совместные предприятия (СП), учет которых ведется по методу участия в капитале.
Ассоциированные предприятия - это предприятия, в котором инвестору принадлежит блокировочный (более 25%) пакет акций и которое не является дочерним или СП.
Статья «Прочие финансовые доходы» (стр.120). В этой строке отрясаются доходы, полученные предприятием от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале). В состав таких доходов включаются:
полученные дивиденды от других предприятий,
полученное проценты по облигациям и другим ценным бумагам;
другие доходы от финансовой деятельности.
Статья «Прочие доходы» (стр. 130). В этой строке отражаются доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия. В состав таких доходов включаются:
доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов;
доход от дооценки основных средств;
доход от безвозмездно полученных активов, определенный в сумме амортизации таких активов одновременно с ее начислением и т п.
Статья «Финансовые расходы» (стр.140). В этой строке отражаются затраты, связанные с привлечением заемного капитала, в состав которых включаются.
расходы, связанные с начислением или уплатой процентов за пользование кредитами банков;
расходы, связанные с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг;
расходы, связанные с начислением процентов по договорам кредитования (кроме банковских кредитов), финансового лизинга и т.п.
Статья «Расходы от участия в капитале» (стр.150). В этой строке отражаются потери от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале, возникающие в процессе инвестиционной деятельности предприятия (потери вследствие переоценки необоротных активов, инвестиций и т. д.).
Статья «Прочие расходы» (стр.160). В этой строке отражаются расходы, возникшие в процессе обычной деятельности предприятия (кроме финансовых расходов), но не связанные с производством и реализацией основной продукции). В состав таких расходов включаются.
балансовая стоимость (себестоимость) реализованных финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов;
потери от неоперационных курсовых разниц, вследствие изменения курса гривны к иностранной валюте;
потери от уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;
потери от списания остаточной стоимости ликвидированных необоротных активов;
расходы, связанные с ликвидацией необоротных активов (разборка, демонтаж).
Вписываемая строка (165) отражает прибыль или убыток от влияния инфляции на монетарные статьи. Результат такого влияния определяется только при достижении кумулятивного прироста инфляции 90 % и более.
Статья «Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения прибыль или убыток» (стр. 170 или 175). Прибыль или убыток от обычной деятельности до налогообложения определяется как алгебраическая сумма следующих показателей:
стр. 170 (175) = стр. 100 (105) + стр. 110 + стр. 120 + стр. 130 – – стр. 140 –стр. 150 – стр. 160 +(- )стр. 165
Положительный результат - прибыль показывается по стр. 170, отрицательный убыток по стр. 175.
Вписываемая строка ( 176 ) или (177) заполяется только при наличии факта прекращения деятельности. Здесь показывают прибыль (убыток) от прекращения деятельности после налогообложения и от перероценки необоротных активов и групп выбытия.
Статья «Налог на прибыль от обычной деятельности» (стр. 180) По этой строке показывается сумма налога на прибыль.
Вписываемая строка ( 185 ) отражает доход по налогу на прибыль. Он может возникнуть, если у предприятия бухгалтерские и налоговые убытки.
Статья «Финансовые результаты от обычной деятельности прибыль или убыток» (стр. 190 или 195).
Стр. 190 (195) = стр. 170 (175) + стр. 176 (177) – стр. 180 + стр. 185.
Если результат положительный, то это прибыль, которая показывается по стр. 190, если отрицательный - убыток по стр. 195.
Статья «Чрезвычайные доходы или расходы» (стр. 200 или 205). Доходы и расходы, которые возникли вследствие чрезвычайных событий (стихийное бедствие, пожар, техногенная авария и т.д.), называются чрезвычайными доходами и расходами.
К чрезвычайным доходам относятся:
возмещение расходов страховыми компаниями,
благотворительные взносы от других предприятий или физических лиц;
К чрезвычайным расходам относятся:
стоимость уничтоженных активов;
расходы, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных событий и т.п.
Статья «Налоги с чрезвычайной прибыли» (стр. 210). По этой строке отражается сумма налогов, подлежащая уплате с прибыли от чрезвычайных событий.
Статья «Чистая прибыль или убыток» (стр. 220 или 225). Показатель чистой прибыли (убытка) рассчитывается следующим образом:
стр. 220 (225) = стр. 190 (195) + стр. 200 - стр. 205 – стр. 210
Вписываемая строка (226) заполняется государственными или коммунальными предприятиями, а также организациями, которые владеют и (или) пользуются объектами государственной или коммунальной собственности. Отражается сумма обеспечения, сформированного для выплаты материального поощрения.