Тема 2. Общая характеристика бухгалтерского учета

Впервые систематизация приемов бухгалтерского учета была проведена францисканским монахом Лукой Пачоли (1445-1517), преподавателя математики университетов Флоренции, Болоньи, Перуджи и римского университета. Именно он создал в 1494 году «Трактат о счетах и записях» раскрывающий смысл двойной записи.

Книга Луки Пачоли остается актуальной и сейчас, так как, например, описанный им порядок составления бухгалтерского баланса практически не изменился. Безусловно, с течением времени система бухгалтерского учета совершенствовалась всвязи с:

• созданием компаний, отделенных от собственников;

• возникновением акционерного капитала;

• началом работы фондовых бирж;

• разграничением прибыли и капитала;

• развитием промышленности и торговли.

С началом промышленной революции стали появляться профессиональные бухгалтеры. В современных условиях управления предприятиями и организациями перерабатываются многочисленные потоки разнообразной информации в виде сведений и сообщений о явлениях, действиях и процессах производства. Из всей информации, дающей сведения об объекте управления, особое место занимает экономическая, представляющая собой совокупность сведений об общественных процессах производства, распределения, обмена и потребления материальных благ.

Экономическая управленческая информация - это совокупность сведений о состоянии и процессах, протекающих внутри и во вне организации

Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет. Он возник из потребностей управления материальным производством: при руководстве хозяйственными процессами надо знать конкретные факты хозяйственной жизни и учитывать их.

Хозяйственный учет – это система наблюдения, измерения, регистрации и обобщения данных о хозяйственных явлениях и процессах с целью их управления.

Существует четыре составляющих учетного процесса:

1. наблюдение за объектами учета;

2. измерение объектов учета;

3. регистрация результатов наблюдения и измерения;

4. обобщение полученных результатов.

В хозяйственном учете все хозяйственные явления и процессы отражаются путем их измерения. Для этих целей используются три вида учетных измерителей:

1. натуральные — применяются для количественной характеристики хозяйственных процессов и учета товарно-материальных ценностей. Они характеризуют учитываемые объекты в натуральном выражении: по весу, количеству, длине и т.д.;

2. трудовые — используются для учета затрат труда, показывают количество затраченного времени в днях, часах и часто применяются в сочетании с натуральными для определения производительности труда работников организации и расчета заработной платы;

3. денежные (стоимостные) — являются обобщающими (универсальными) и предназначены для учета объектов в единой стоимостной оценке.

Все измерители дополняют друг друга, что позволяет получить максимально полную информацию об объектах хозяйственного учета.

В настоящее время выделяют три вида хозяйственного учета:

1. оперативный;

2. статистический;

3. бухгалтерский.

Все виды учета тесно взаимосвязаны и образуют единую систему хозяйственного учета.

Хозяйственный учет — система наблюдения, регистрации и обобщения фактов, явлений и хозяйственных процессов в целях контроля, анализа и управления ими

Оперативный учет используется для получения информации в целях текущего управления и контроля за хозяйственными процессами на отдельных участках производственной и финансовой деятельности

Статистический учет предназначен для отражения и обобщения данных о массовых явлениях и их закономерностях в финансово-хозяйственной деятельности, общественной жизни и природе

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций

Финансовый

Управленческий

Налоговый

В соответствии с федеральным законом о бухгалтерском учете - Бухгалтерский учет — это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В отличие от иных видов учета бухгалтерский учет:

• документально обоснован;

• непрерывен во времени;

• сплошной по охвату всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности организации;

• использует особые, только ему присущие способы обработки данных (бухгалтерские счета, двойную запись)

При постановке бухгалтерского учета в организации ведутся:

• финансовый учет;

• управленческий учет;

• налоговый учет

Отличительные признаки финансового, управленческого и налогового учета

Признак	Финансовый учет	Управленческий учет	Налоговый учет
Степень регламентации	Обязателен для всех	Определяется администрацией	Обязателен для всех
Точность информации	Точен, основан на свершившихся операциях	Приблизителен, направлен на подготовку решений	Точен, основан на свершившихся операциях
Масштаб информации	Обобщающие отчеты о деятельности организации или ее подразделений	Данные о деятельности подразделений, видах продукции, услуг и пр.	Обобщающие отчеты о деятельности организации в целом
Цель учета	Составление финансовой отчетности	Сбор и обработка информации для планирования и принятия управленческих решений	Составление налоговых деклараций, расчетов
Пользователи информации	Акционеры, кредиторы, органы статистики и др.	Управленческий персонал и менеджеры	Налоговые органы
Принципы учета	Общепринятые стандарты	По разовым запросам пользователей	Правила, разработанные организацией
Время соотношения	Результат за определенный период	Данные прошлых периодов и плановая информация	Результат за определенный период
Формы выражения информации	Сводные документы в денежном выражении	Данные для анализа, планирования	Сводные документы в денежном выражении
Частота подачи информации	Регулярно в виде отчетов	Произвольно по запросу	Регулярно в виде специальных расчетов и деклараций
Сроки представления	В установленное время	В любое время (ежедневно, подекадно..)	В установленное время
Степень ответственности	Максимально точно в соответствии с законодательными нормативными актами	Поскольку данные приблизительны, ответственность несет экономист-составитель	Максимально точно в соответствии с законодательными нормативными актами

Действующее законодательство формулирует основные требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета:

• бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций должен вестись в валюте Российской Федерации – в рублях (принцип денежного измерения);

• организация должна вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета (принцип двойственности);

• данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (принцип непротиворечивости);

• все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий (принцип полноты);

• все операции должны быть отражены в бухгалтерском учете по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относиться к тому отчетному периоду, когда была совершена операция (принцип начислений);

• в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения должны учитываться раздельно (принцип разделения);

• содержание внутренней учетной информации – коммерческая тайна организации, за ее разглашение и нанесение тем самым ущерба законодательством установлена ответственность (принцип конфиденциальности).

Возникновение новых экономических и правовых взаимоотношений предполагает ориентацию бухгалтерского учета на общепринятые в мировой практике принципы ведения учета.

Принцип – это основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие вытекающие из него утверждения. Принципы бухгалтерского учета закреплены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008). Согласно данному ПБУ принципы подразделяются на базовые и основные.

Базовые принципы (допущения) – это условия, которые создаются организацией при постановке учета (п.5 ПБУ 1/2008):

• Имущественная обособленность. Имущество и обязательства организации существуют обособлено от имущества и обязательств собственников этой организации и иных организаций;

• Непрерывность деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности;

• Последовательность применения учетной политики. Выбранная организацией учетная политика будет последовательно применяться от одного отчетного периода к другому;

• Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Основные принципы (требования) – это общепринятые принципы ведения учета, вытекающие из действующего законодательства (п.6 ПБУ 1/2008):

1. Полнота. Полнота отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности;

2. Своевременность. Все факты хозяйственной деятельности должны быть отражены в учете своевременно;

3. Осмотрительность (или осторожность). Организация должна быть больше готова к учету убытков, чем к учету доходов;

4. Приоритет содержания перед формой. Отражение в учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания;

5. Непротиворечивость. Тождество данных бухгалтерского учета внутренней аналитической информации;

6. Рациональность. Рациональное и экономное ведение учета исходя из условий деятельности и величины организации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета – это комплекс нормативных актов, которые регулируют порядок организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ подразделяется на 4 уровня:

• Законодательный.

• Нормативный.

• Методический.

• Организационный.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета

таблица

Уровень регулирования	Органы регулирования	Документы, регламентирующие учет	Область воздействия
Законодательный	Президент РФ, Правительство РФ	Гражданский Кодекс РФ;Указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ; Федеральный закон «О бухгалтерском учете»...	Устанавливают единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета
Нормативный	МинФин России; Банк России и иные органы исполнительной власти	Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)	Регулируют общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, представления отчетности и порядок учета отдельных объектов
Методический	МинФин России и иные органы исполнительной власти	План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, методические указания и рекомендации	Определяют схему регистрации и группировки объектов учета, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризации и т.п.
Организационный	Управленческий персонал организации	Документы, регулирующие учетную политику организации, рабочие документы	Определяют выбор форм и методов ведения учета и отчетности в зависимости от специфики деятельности, уровня автоматизации и т.п.