19. Аналитические процедуры, процедуры тестирования.

Аналитические процедуры – выявление и оценка соотношения между разными финансово-экономическими показателями проверяемого субъекта.

Различают педварительные аналитические процедуры, аналитические процедуры тестирования по существу и заключительные аналитические процедуры. Цель: выявление наличия или отсутствия необычно или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности. Пример: сравнение фактических данных с прогнозными; сравнение показателей отчетности со среднестатистическими данными; сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными, со статистическими данными.  Под процедурами тестирования понимают социологическое обследование сотрудников аудируемой организации. Результаты тестирования заносятся в соответствующие карты таблицы и на основании полученных данных аудитор может определить проблемные зоны на предприятии. Применение аналитических процедур и процедур тестирования зависит от компетентности соответствующего аудитора.

20. Аудит бухгалтерских оценок.

Оценочное значение – это приблизительная сумма статьи отчетности при отсутствии точных способов измерения (рыночная оценка активов). Аудитор при проверке бухгалтерских оценок должен установить, обосновано ли оценочное значение, раскрыта ли информация о нем. При этом аудитор должен проверить уместность формул, используемых руководством, правильность процедур вычиления.

21. Связанные стороны.

Под связанными сторонами понимают другие субъекты хозяйствования, которые в той или иной степени могут контролировать или влиять на хозяйственную деятельность аудируемой организации. Стороны могут считаться связанными даже в том случае, если между субъектами хозяйствования отсутствуют прямые хозяйственные операции. Информацию о связанных сторонах и степени их влияния на хозяйственную деятельность в соответствии с МСФО аудируемая организация должна представлять в отчетности.

22. Последующие события в аудите.

МСА 560 "Последующие события"

Если такие события выявлены, то аудитор должен проанализировать правильность их учета и адекватность раскрытия информации о них в отчетности. После подписания аудиторского заключения аудитор не несет ответственности за исследования последующих событий.

1. Руководство аудируемого лица согласно внести изменения в отчетность. 2. Руководство аудируемого лица не согласно внести изменения в отчетность.

 

 

1. Руководство аудируемого лица согласно внести изменения в отчетность: 1 ситуация: аудитор получил сведенья, которые влияют на достоверность отчетности до передачи отчета. При выявлении событий, которые влияют на достоверность отчетности и которые произошли после периода, включаемого в отчетность, аудитор обязан обратиться к руководству субъекта с целью отражения негативного факта в аудируемой отчетности. По результатам корректировки отчетности аудитор выдает отчет заказчику. 2 ситуация: аудитор получил сведенья, которые влияют на достоверность отчетности после передачи отчета заказчику, но до публикации. Аудитор не обязан осуществлять процедуры или направлять запросы в отношении финансовой отчетности после даты подписания аудиторского отчета. Ответственность за нее несет руководство аудируемой организации. Аудитор может при выявлении негативного события, влияющего на достоверность отчетности, обратиться к руководству аудируемого лица. При обсуждении ситуации сторонами может быть принято решение о пересмотре отчетности. В этом случае аудитору необходимо составить новый аудиторский отчет, включив в него параграф, объясняющий причины пересмотра отчетности. 3 ситуация: аудитор получил сведенья, которые влияют на достоверность отчетности после публикации отчетности. Аудитор не несет ответственность за события, которые произошли после публикации отчетности и которые влияют на ее понимание. Аудитор может при выявлении негативного события, влияющего на достоверность отчетности, обратиться к руководству аудируемого лица с целью пересмотра отчетности. По пересмотренной отчетности аудитору необходимо составить новый аудиторский отчет, включив в него параграф, объясняющий причины пересмотра отчетности. Далее откорректированная отчетность публикуется вместе с новым аудиторским отчетом. 2. Руководство аудируемого лица не дает согласия внести изменения в отчетность: 1 ситуация: аудитор получил сведенья, которые влияют на достоверность отчетности до передачи отчета. До передачи отчета заказчику аудитор может переделать свой аудиторский отчет, в котором выразит модифицированное мнение, то есть укажет, что по отдельным пунктам отчетность является недостоверной. Такой отчетности будет оказано меньшее доверие со стороны пользователей. 2 ситуация: аудитор получил сведенья, которые влияют на достоверность отчетности после передачи отчета заказчику, но до публикации. Аудитор может предпринять меры, необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторский отчет (выступить с соответствующим заявлением в СМИ). При этом аудитор должен полагаться на подтвержденные сведенья и при необходимости подтвердить свою правоту в суде. 3 ситуация: аудитор получил сведенья, которые влияют на достоверность отчетности после публикации отчетности. Аудитор может предпринять меры, необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторский отчет (выступить с соответствующим заявлением в СМИ). Необходимость в подобных действиях аудитора отпадает в силу того, что в скором времени закончится данный отчетный период и последует необходимость подтверждения нынешней отчетности.

23. Сравнение МСА с Правилом аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».

500 – Аудиторские доказательства. Правила аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства»  (Постановление МФ от 26.10.2000 № 114). Республиканские ПАД максимально приближены к МСА.

Анализируя нац стандарт и МСА, следует отметить, что в нац стандарте вообще не рассматриваются утверждения (или предпосылки подготовки) бухгалтерской отчетности (это, по сути, обстоятельства, которые подлежат проверке при поиске доказательств). В МСА приведены семь таких утверждений. Следует отметить, что концепция утверждений бухгалтерской отчетности пронизывает всю систему МСА. В нац практике появление данного понятия было заблокировано на том основании, что, якобы, в нац бух учете используются принципы подготовки бухгалтерской отчетности, сформулированные иначе.   Анализируя сходства и различия нац стандарта и МСА, следует также отметить, что девять методов получения аудиторских доказательств, установленных у нас, противопоставлены пяти процедурам получения аудиторских доказательств, предусмотренным в МСА. Данные расхождения также идут не на пользу нац аудиту. 

24. Получение аудиторских доказательств.

аудиторское доказательство - информация, полученная в ходе аудита от руководства аудируемого лица и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

1. Правила аудиторской деятельности "Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях" устанавливают единые требования к порядку получения аудиторских доказательств аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем в отношении отдельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности и некоторых случаях раскрытия информации.

2. Задачами настоящих Правил является установление общих принципов получения аудиторских доказательств:

по инвентаризации товарно-материальных ценностей;

о хозяйственных (экономических) спорах, имеющихся у аудируемого лица;

о стоимостной оценке и раскрытии информации о долгосрочных финансовых вложениях;

по отчетным сегментам бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

25. Аудиторская выборка.

Аудиторская выборка - это способ проведения аудита, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета аудируемого лица не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям Правил

Любой аудит охватывает далеко не всю совокупность хозяйственных операций и фактов аудируемого лица. При этом аудитором для изучения совокупности объектов используется аудиторская выборка. Целью аудиторской выборки является применение аудиторских процедур в отношении ограниченного числа объектов совокупности. При проведении аудиторской выборки аудитор может использовать следующие методы: - случайный отбор – используется таблица случайных чисел; - систематический отбор – элементы отбираются через постоянный интервал, который зависит от трудоемкости аудиторских услуг; - комбинированный отбор – сочетание первых двух методов. Для любой выборки аудиторы обязаны: 1) анализировать каждую ошибку; 2) оценить риск выборки; 3) результаты, полученные при выборке, следует применить на всю совокупность.

26. Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете.

1. Целью правила аудиторской деятельности "Аудит оценочных

значений в бухгалтерском учете" является

определение основных положений по проведению аудита оценочных

значений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

2. Задачами Правила являются определение:

видов оценочных значений в бухгалтерском учете;

аудиторских процедур проверки оценочных значений в

бухгалтерском учете;

действий аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных

предпринимателей (далее - аудиторские организации) по анализу

результатов проверки оценочных значений.

4. Оценочные значения - это исчисленные значения показателей

бухгалтерской отчетности, допустимые в соответствии с нормативными

правовыми актами по бухгалтерскому учету в Республике Беларусь,

которые применяются при невозможности определения точных значений

или при отсутствии независимых, внешних оценок. К оценочным

значениям относятся фонды, резервы, регулирующие статьи

бухгалтерского учета. Перечень основных оценочных значений приведен

в приложении к Правилу.

9. Ответственность за оценочные значения в бухгалтерской

отчетности несет руководство субъекта.

основные оценочные значения:

1. Амортизация основных средств*

2. Амортизация нематериальных активов*

3. Фонд потребления

4. Фонд накопления

5. Резервный фонд

6. Резервы по сомнительным долгам

7. Резервы предстоящих расходов и платежей

В том числе:

а) предстоящей оплаты отпусков

б) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

в) производственных затрат по подготовительным работам в

сезонных отраслях промышленности

г) предстоящих затрат по ремонту основных средств

д) предстоящих затрат по ремонту предметов проката

е) затрат по возведению временных (титульных) зданий и

сооружений

ж) иные резервы, предусмотренные нормативными правовыми актами

Республики Беларусь

27. Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита.

Для проверки полноты отражения информации о связанных сторонах в представленной отчетности аудитору необходимо: -изучить порядок определения субъектом хозяйствования; - уточнить у руководства аудируемой организации о связях субъекта с другими организациями; - выявить основных акционеров; - изучить протоколы собрания учредителей. Также аудитору следует обратить внимание на нетипичные операции: 1) операции с необычными ценами (завышены/занижены) по договорам с отдельными контрагентами; 2) операции, в которых отсутствует логика (продажа ниже себестоимости); 3) имеются неучтенные операции (безвозмездная передача).

28. Допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица.

При проведении аудита аудитору следует оценить возможность прекращения деятельности аудируемого лица. Прекращение деятельности возможно по инициативе руководства (учредителей) или негативной конъюнктуры рынка. Для оценки непрерывности деятельности аудируемого лица аудитор применяет следующие процедуры: - анализирует прогнозы развития предприятия; - анализирует условия кредитных соглашений (повышенные проценты свидетельствуют не только о чрезмерной необходимости в финансовых ресурсах, но и закладывают основу для последующего искусственного банкротства организации); - ознакомиться с протоколами собрания акционеров; - опросить юристов предприятия, т.к. возможно наличие исковых претензий, которые подорвут финансовую стабильность предприятия.

29. Аудиторский отчет по финансовой отчетности (МСА 700).

Аудиторский отчет по финансовой отчетности характерен для МСА. В нем пользователей отчетности интересует мнение аудитора, которое может быть модифицированным (содержатся замечания, которые при принятом уровне существенности влияют на достоверность отчетности) и немодифицироанным (отклонений в отчетности нет). Аудиторский отчет должен содержать четко выраженное мнение аудитора о финансовой отчетности. Документ состоит из следующих параграфов: - название; - адресат; - вводный параграф – содержит перечень изученной отчетности, упоминается ответственность руководства аудируемой организации за достоверность отчетности, перечисляются обязанности аудитора; - параграф, описывающий объем аудита – упоминается об уровне существенности, приводятся сведенья об аудиторской выборке, аудиторском риске. Аудиторский риск – вероятность того, что аудитор выразит неверное мнение о достоверности отчетности; - параграф, в котором выражено мнение аудитора; - дата выдачи аудиторского заключения и отчета; - адрес аудитора; - подпись аудитора