2. Учёт инвестиций в уставные капиталы других организаций
Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой инвестиции в имущество другой организации для обеспечения её уставной деятельности с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.
Финансовые вложения производятся в следующих формах:
– внесение вкладов при создании или расширении организации;
– приобретение акций (долей) организации на вторичном рынке;
– приобретение акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
наличие правильно оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).
Согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.
Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", если по этим вложениям организация намеревается получать доходы более 12 месяцев.
К счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:
06-1 "Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги";
06-2 "Предоставленные долгосрочные займы";
06-3 "Вклады по договору о совместной деятельности".
Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов.
При реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", их стоимость отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
Предоставление другим организациям долгосрочных займов отражается по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" и других счетов. Погашение долгосрочных займов отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и других счетов и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
Аналитический учет по счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения" ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и организациям, которым предоставлены эти вложения.
Корреспонденция счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" с другими счетами установлена согласно таблицы 1.
Таблица 1 Корреспонденция счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" с другими счетами
По дебету с кредитом счетов |
По кредиту с дебетом счетов |
01 Основные средства 04 Нематериальные активы 10 Материалы 41 Товары 43 Готовая продукция 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 58 Краткосрочные финансовые вложения 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы |
01 Основные средства 04 Нематериальные активы 10 Материалы 41 Товары 43 Готовая продукция 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 58 Краткосрочные финансовые вложения 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы |
Счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев).
Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", если по этим вложениям организация намеревается получать доходы менее 12 месяцев.
К счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:
58-1 "Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги";
58-2 "Предоставленные краткосрочные займы".
Краткосрочные финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов.
При реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", их стоимость отражается по дебету счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг), 91 "Прочие доходы и расходы" (в остальных случаях) и кредиту счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
Предоставление другим организациям краткосрочных займов отражается по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или других счетов. Погашение краткосрочных займов отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других счетов и кредиту счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
Аналитический учет по счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" ведется по видам краткосрочных финансовых вложений и организациям, которым предоставлены эти вложения.
Корреспонденция счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" с другими счетами установлена согласно таблицы 2.
Таблица 2 Корреспонденция счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" с другими счетами
По дебету с кредитом счетов |
По кредиту с дебетом счетов |
06 Долгосрочные финансовые вложения 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов |
06 Долгосрочные финансовые вложения 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 90 Доходы и расходы по текущей деятельности 91 Прочие доходы и расходы |