12.Аудит нематериальных активов

Источники информации, используемые при аудите нематери­альных активов, следующие:

•   ф. НМА-1 — карточка учета нематериальных активов;

•   акт (накладная) приемки нематериальных активов;

•   акт на списание нематериальных активов;

•   ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;

•   журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Износ нематериаль­ных активов»;

•   журнал-ордер №  13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;

•   расчет   износа   нематериальных   активов   (при   журнально-ордерной форме учета);

•   Главная книга;

•   баланс (ф. № 1);

•   отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

•   приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

•   другие документы, справки, расчеты и т.д.

Важная задача аудита нематериальных активов - установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематери­альных активов требованиям нормативных актов, а также соответ­ствующих стандартов и положений, устанавливающих правила их учета.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита нематериальных активов можно выделить четыре направления про­верки:

1)  операций учета поступления и создания нематериальных ак­тивов;

2)  учета амортизации нематериальных активов;

3)  учета выбытия нематериальных активов;

4)  правильности налогообложения по нематериальным активам.

Аудиторская проверка учета нематериальных активов планиру­ется на основе сводного общего плана и сводной программы ауди­та экономического субъекта.

Общий план проверки нематериальных активов должен учиты­вать направления аудита данных участков, названные выше.

Примерный перечень типичных ошибок следующий:

•   оприходование нематериальных активов не по цене их при­обретения;

•   неправильное определение срока эксплуатации нематериаль­ных активов;

•   неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»;

•   отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов уче­та к нематериальным активам;

•   неправомерное увеличение стоимости нематериальных акти­вов за счет текущих затрат;

•   простое хищение средств (основной тип мошенничества).

13. Аудит издержек производства

Целью аудита издержек производства является установление соответствия применяемой в организации методики учета расхо­дов действующему законодательству, установление правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской от­четности в части, касающейся формирования издержек.

Основными задачами аудита издержек производства являются:

· оценка соответствия выбранных вариантов учетной политики в части формирования издержек законодательству Российской Федерации;

· проверка обоснованности отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, полноты и правильности их отра­жения в учете;

· проверка обоснованности отнесения расходов к прочим и чрезвычайным;

· оценка состояния синтетического и аналитического учета расходов;

· оценка полноты и правильности отражения расходов в бухгалтерском учете и отчетности;

· оценка соответствия номенклатуры статей затрат перечню, ус­тановленному отраслевыми нормативными актами;

· проверка обоснованности формирования и использования резервов предстоящих расходов и платежей и пр.

Информационная база аудита состоит из следующих документов:

· приказа по учетной политике;

· нормативных актов государственных органов, отраслевых нор­мативных актов, регламентирующих особенности калькулирова­ния себестоимости продукции, товаров, работ, услуг;

· технологической документации;

· регистров бухгалтерского учета, разработочных таблиц, каль­куляционных ведомостей и пр.;

· актов инвентаризации, ведомостей;

· актов оценки незавершенного производства;

· документов, свидетельствующих о фактах получения услуг;

· договоров;

· производственных планов, смет, норм и нормативов расхода сырья, материалов.

Особое внимание необходимо уделить Положению по бухгал­терскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

При аудите затрат на производство аудитору необходимо проверить:

· правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

· правильность отражения в бухгалтерском учете процесса при­обретения и заготовления материалов в зависимости от при­нятой учетной политики предприятия;

· имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета величины НДС;

· были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, со­держания объектов социально-культурного назначения, кото­рые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в рас­поряжении организации, или других соответствующих источ­ников финансирования:

· правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

· правильность оценки и списания возвратных отходов;

· обоснованность включения в себестоимость продукции расхо­дов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др,;

· имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год;

· правильность начисления страховых взносов;

· правильность начисления амортизации по основным фондам; правильность отнесения расходов к прочим затратам;

· наличие смет расходов организации на отчетный год по пред­ставительским расходам;

· наличие договора на подготовку и переподготовку кадров;

· соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полу­фабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства». 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об­щехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Об­служивающие производства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе;

· кроме того, аудитору необходимо обратить внимание на рас­ходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 гл. 25 НК РФ).

При аудите калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо проверить правильность:

· классификации затрат на производство продукции (основные и накладные), по способу включения в себестоимость продук­ции (прямые и косвенные), по составу (одноэлементные и ком­плексные), по отношению к объему производства (условно- переменные и условно-постоянные), по периодичности воз­никновения (текущие и единовременные);

· учета затрат на производство продукции по статьям калькуля­ции;

· ведения синтетического и аналитического сводного учета за­трат на производство;

· применения методов учета затрат и калькулирования себестои­мости продукции;

· составления бухгалтерских проводок по учету затрат на произ­водство.

На всех этапах аудита калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) широко применяются аналитические процедуры. Их значение состоит в том, что они позволяют получить доказательства верности учета отдельных видов расходов и статей, оценить эффек­тивность произведенных расходов как на дату составления отчетно­сти, (за прошлые периоды), так и на перспективу. Кроме того, они помогают сконцентрировать внимание аудитора на наиболее важных моментах, на так называемых «слабых звеньях», что сокращает объ­ем проверки, ее трудоемкость, сроки и стоимость.

Аудиторской проверке подвергаются также досто­верность показателей «НЗП» и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание следует уделить коррек­тировочным записям с целью установления правиль­ности списания калькуляционных разниц. Здесь мо­гут быть искусственные нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации.

К основным видам нарушений, которые могут быть выявлены при аудите учета затрат на производство и калькулирования себестоимо­сти, относятся:

· отсутствие аналитического учета по статьям калькуляции затрат на производство продукции (выполнения работ, оказания услуг);

· несоблюдение методики расчета распределения косвенных за­трат по калькуляционным объектам;

· не отражены в учетной политике статьи учета затрат по основ­ному производству, общепроизводственным и общехозяйствен­ным расходам;

· отнесение на счета затрат расходов, являющихся капитальны­ми вложениями;

· несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;

· несоответствие применяемого метода учета затрат методу, ука­занному в учетной политике;

· неверная оценка остатков незавершенного производства;

· отнесение на себестоимость расходов, без документального под­тверждения;

· отнесение на себестоимость расходов, источниками покрытия которых являются иные источники покрытия: прибыль, капи­тальные вложения.