Характеристика додатків до декларації з пдв (повної, бюджетної)

	Назва додатка	Номер додатка	Рядки декларації, що є основою для заповнення додатку	Підстава для заповнення
	Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість	Д1	Рядки 8.1, 8.1.1 Розділу І Рядки 16.1, 16.1.1, 16.1.2, 16.1.3. Розділу ІІ податкової декларації з ПДВ	Стаття 192 ПКУ
	Довідка про залишок суми від’ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді та підлягає включенню до складу наступного податкового періоду	Д2	Рядок 22 Розділу ІІІ податковї декларації з ПДВ	Пункт 200.4. статті 200 ПКУ
	Розрахунок суми бюджетного відшкодування	Д3	Рядок 22 (у разі, якщо платник податку має право на бюджетне відшкодування), 23 Розділу ІІІ податкової декларації з ПДВ	Стаття 200 ПКУ
	Заява про повернення суми бюджетного відшкодування	Д4	Рядок 23.1. розділу ІІІ податкової декларації з ПДВ	Стаття 200 ПКУ
	Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів	Д5	Рядок 1 Розділ І, Рядки 10.1, 10.2, 14.1, 15.1, 15.2 Розділу ІІ податкової декларації з ПДВ
	Довідка	Д6	Рядок 3,4,5 Розділу І податкової декларації з ПДВ	Пункт 186.2, 186.3. статті186, стаття 196,197, підрозділ 2 Розділу ХХ ПКУ
	Розрахунок (перерахунок) частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами, необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями	Д7	Рядок 15, 15.1, 16.4. Розділу ІІ податкової декларації з ПДВ	пункт 187.10. статті 187, стаття 199 ПКУ
	Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в єдиному державному реєстрі податкових накладних	Д8	Рядок 10.1, 102, 14.1, 15.1, 15.2. Розділу ІІ податкової декларації з ПДВ	Пункт 201.10. статті 201 ПКУ

9. 2. Структура податкової декларації з пдв (повної, бюджетної) та порядок її заповнення

Податкова декларація з ПДВ (повна, бюджетна) складається з шапки та чотирьох розділів:

Розділ І. Податкове зобов’язання;

Розділ ІІ. Податковий кредит;

Розділ ІІІ. Розрахунки з бюджетом за звітний період;

Розділ IV. Службова частина податкової декларації з ПДВ.

Шапка податкової декларації з ПДВ повинна містити всі обов’язкові реквізити, притаманні податковим деклараціям та розкривати інформацію про звітний період, за який подається (уточнюється) податкова декларація з ПДВ й інформацію про платника податку (повне найменування, код з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України, індивідуальний податковий номер платника ПДВ, номер свідоцтва платника ПДВ, місцезнаходження, назва органу державної податкової служби, куди подається податкова декларація тощо).

Таблиця 9.4.

Особливості заповнення Розділу І податкової декларації з ПДВ

Код рядка декларації	Назва рядка декларації	Пояснення щодо заповнення
1	Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів	Включаються оподатковувані за основною ставкою обсяги постачання, здійснені на митній території України, та операції, місце постачання яких - митна територія України
2	Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою:	х
2.1	експортні операції	Вказуються обсяги постачання, що оподатковуються за нульовою ставкою - окремо експортні, у разі їх підтвердження митною декларацією.
2.2	інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою	Вказуються інші операції, що оподатковуються нульовою ставкою відповідно до підпунктів 195.1.2, 195.1.13, пункту 211.1. та пункту 8 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
3	Операції, що не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу)	Заповнюється зареєстрованим платником ПДВ, у разі здійснення операцій, що не є об'єктом оподаткування, як частину в загальному обсязі постачання
4	Операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України	Вказується обсяг операцій з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 ПКУ за межами митної території України
5	Операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))	Вказується обсяг операцій, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197 ПКУ, тимчасово звільнених від оподаткування відповідно до підр. 2 р. XX ПКУ та звільнених відповідно до міжнародних договорів (угод) (пп. 3.6 р. V Порядку № 41)
6	Загальний обсяг постачання (сума значень з 1-го до 5-го рядка колонки А)	Вказується загальний обсяг оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. Значення цього рядка дорівнює сумі рядків 1, 2.1, 2.2, 3, 4 та 5, і заповнюється тільки колонка А (пп. 3.7 р. V Порядку № 41)
6.1	з рядка 6 - загальний обсяг операцій звітного періоду, що є об'єктом оподаткування (рядок 1 + рядок 2.1 + рядок 2.2 + рядок 5) колонки А	Вказується обсяг операцій, що є об'єктом оподаткування. Цей показник застосовується при розрахунках загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню (пп. 3.7 р. V Порядку № 41)
7	Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України	Вказуються обсяги послуг, отриманих від нерезидента на митній території України (пп. 3.8 р. V Порядку № 41)
8	Коригування податкових зобов'язань (рядок 8.1 (+ чи -) + рядок 8.2 (+ чи -))
8.1	коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання та податкових зобов'язань	Відображається збільшення або зменшення обсягів постачання та відповідно податкових зобов'язань, що здійснюється відповідно до ст. 192 ПКУ (пп. 3.9 р. V Порядку № 41)
8.1.1	коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання, по яких не нараховувався податок на додану вартість	Відображається збільшення або зменшення згідно зі ст. 192 ПКУ обсягів постачання, по яких не нараховувався ПДВ (пп. 3.9 р. V Порядку № 41)
8.2	коригування податкових зобов'язань у зв'язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) (+)	Вказуються суми збільшення податкових зобов'язань, що виникають у зв'язку із нецільовим використанням товарів, увезених у пільговому режимі (пп. 3.9 р. V Порядку № 41)
9	Усього податкових зобов'язань (сума значень рядків (1 + 7 + 8 (- чи +)) колонки Б)	Визначається сума значень рядків 1, 7 та 8 колонки Б

Код рядка	Найменування рядка	Пояснення щодо заповнення
1	Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів	Включаються оподатковувані за основною ставкою обсяги постачання, здійснені на митній території України, та ті, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ визначено на митній території України (пп. 3.2 р. V Порядку № 41)
2	Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою:	х
2.1	експортні операції	Вказуються обсяги постачання, що оподатковуються за нульовою ставкою, окремо експортні (рядок 2.1) відповідно до вимог пп. 195.1.1 ПКУ, окремо інші операції (рядок 2.2) відповідно до вимог підпунктів 195.1.2, 195.1.3, п. 211.1 та п. 8 підр. 2 р. XX ПКУ (пп. 3.3 р. V Порядку № 41)
2.2	інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою
3	Операції, що не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу)	Заповнюється платником у тому випадку, якщо платник здійснює операції, що не є об'єктом оподаткування, як частину в загальному обсязі постачання та зареєстрований як платник податку на додану вартість відповідно до вимог ПКУ (пп. 3.4 р. V Порядку № 41)
4	Операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України	Вказується обсяг операцій з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 ПКУ за межами митної території України (пп. 3.5 р. V Порядку № 41)
5	Операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))	Вказується обсяг операцій, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197 ПКУ, тимчасово звільнених від оподаткування відповідно до підр. 2 р. XX ПКУ та звільнених відповідно до міжнародних договорів (угод) (пп. 3.6 р. V Порядку № 41)
6	Загальний обсяг постачання (сума значень з 1-го до 5-го рядка колонки А)	Вказується загальний обсяг оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. Значення цього рядка дорівнює сумі рядків 1, 2.1, 2.2, 3, 4 та 5, і заповнюється тільки колонка А (пп. 3.7 р. V Порядку № 41)
6.1	з рядка 6 - загальний обсяг операцій звітного періоду, що є об'єктом оподаткування (рядок 1 + рядок 2.1 + рядок 2.2 + рядок 5) колонки А	Вказується обсяг операцій, що є об'єктом оподаткування. Цей показник застосовується при розрахунках загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню (пп. 3.7 р. V Порядку № 41)
7	Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України	Вказуються обсяги послуг, отриманих від нерезидента на митній території України (пп. 3.8 р. V Порядку № 41)
8	Коригування податкових зобов'язань (рядок 8.1 (+ чи -) + рядок 8.2 (+ чи -))
8.1	коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання та податкових зобов'язань	Відображається збільшення або зменшення обсягів постачання та відповідно податкових зобов'язань, що здійснюється відповідно до ст. 192 ПКУ (пп. 3.9 р. V Порядку № 41)
8.1.1	коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання, по яких не нараховувався податок на додану вартість	Відображається збільшення або зменшення згідно зі ст. 192 ПКУ обсягів постачання, по яких не нараховувався ПДВ (пп. 3.9 р. V Порядку № 41)
8.2	коригування податкових зобов'язань у зв'язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) (+)	Вказуються суми збільшення податкових зобов'язань, що виникають у зв'язку із нецільовим використанням товарів, увезених у пільговому режимі (пп. 3.9 р. V Порядку № 41)
9	Усього податкових зобов'язань (сума значень рядків (1 + 7 + 8 (- чи +)) колонки Б)	Визначається сума значень рядків 1, 7 та 8 колонки Б

Перший розділ декларації «Податкові зобов’язання» розкриває інформацію про операції з постачання товарів (робіт, послуг), а саме:

• операції з постачання, що оподатковуються за ставкою 20%;

• операції, з постачання що оподатковуються за нульовою ставкою (експортні та інші операції);

• операції, з постачання що не є об’єктом оподаткування ПДВ;

• операції, з постачання, що звільнені від оподаткування ПДВ;

• операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено пунктом 186.2 та 186.3. ст.186 ПКУ;

• операції з отримання послуг від нерезидента, місце надання яких є митна територія України.

Основою для заповнення першого розділу декларації є дані першого розділу реєстру отриманих та виданих податкових накладних, інформація до якого потрапляє з рядку первинних документів бухгалтерського обліку.

Операції, з постачання на території України, що оподатковуються за ставкою 20% (ст.184.7, 189.9., 198.5. ПКУ, гр..1. Розділу І Декларації)

Копія податкової накладної

Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою (ст..гр..2. Розділу І Декларації)

Операції, що не є об’єктом оподаткування Ст..196 ПКУ, гр..3. Розділу І Декларації)

Копія податкової накладної, митна декларація

Первинні документи бухгалтерського обліку

Операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено п.186.2, 186.3 ст.186 ПКУ (гр..4. розділу І Декларації)

Первинні документи бухгалтерського обліку

Операції, які звільнені від оподаткування (ст..197 ПКУ, гр..5 Розділу І Декларації)

Копія податкової накладної

Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України (ст..190 ПКУ, гр..7. Розділу І Декларації)

Копія податкової накладної

Рис. 9.3.

Слід зазначити, що в гр.1. розділу І податкової декларації відображуються також операції, що прирівняні до постачання та оподатковуються за ставкою 20% (станом на 01.01.2012р.) , а саме:

• ліквідація основних фондів (п.189.9 ПКУ);

• передача основних фондів для невиробничого використання (п.198.5. ПКУ);

• передача товарів (послуг) для пільгових операцій, якщо раніше по таких товарах (послугах) підприємством відображено податковий кредит;

• безкоштовна передача та передача за посередницькими договорами тощо.

При формуванні податкових зобов’язань з податку а додану вартість необхідно правильно визначити дату формування такого податкового зобов’язання. Пунктом 187.1. ст..187 ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку  дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої  дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

- дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів  дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг  дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Перший розділ податкової декларації з ПДВ також передбачає рядки для коригування податкових зобов’язань (рядки 8.1 та 8.2. Розділу І декларації). Коригування податкових зобов’язань, відповідно до ст. 192 ПКУ здійснюється у разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, повернення постачальником сум попередньої оплати товарів/послуг або покупцем раніше отриманих товарів/послуг. Основою для коригування податкового зобов’язання з ПДВ є розрахунок коригування, який включається до Реєстру отриманих та виданих податкових накладних.

Другий розділ податкової декларації «Податковий кредит» розкриває інформацію про обсяг придбаних товарів/послуг, а саме:

• придбання товарів/послуг, необоротних активів з податком на додану вартість на митній території України;

• придбання товарів/послуг, необоротних активів без податку на додану вартість на митній території України;

• імпорт товарів/послуг та необоротних активів;

• послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України.

Особливістю відображення таких операцій є необхідність їх розподілу в залежності від виду діяльності та подальшого напрямку використання.

Рис.

ПКУ дозволяє платнику податків включати до податкового кредиту вхідний ПДВ за наступними бухгалтерськими документами:

- транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

- касові чеки, які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку).

1. Розділу ІІ

Рядок 10.

ТАК

Придбані з ПДВ товари/послуги, необоротні активи

Передбачається використання в оподатковуваних операціях

НІ

Рядок 10.2. Розділу ІІ

Придбані без ПДВ товари/послуги, необоротні активи

Передбачається використання в оподатковуваних операціях

ТАК

НІ

Рядок 11.1. Розділу ІІ

Рядок 11.2. Розділу ІІ

Імпортовані товари/послуги, необоротні активи

Передбачається використання в оподатковуваних операціях

ТАК

НІ

Рядок 12 Розділу ІІ

Рядок 13 Розділу ІІ

Придбані товари/послуги, необоротні активи, в тому числі імпортовані

Не передбачається використання в господарській діяльності

Рядок 14 Розділу ІІ

Рис.9.4.

Платники податку можуть використовувати вхідний ПДВ по придбаних/виготовлених товарах/послугах одночасно як в оподатковуваних операціях так і звільнених від оподаткування. В таких випадках ПКУ передбачає віднесення вхідного ПДВ до податкового кредиту лише в частині використання таких товарів/послуг в оподатковуваних операціях. Пунктом 199.2. ст..199 ПКУ передбачено розрахунок частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами (послугами) між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями:

(обсяг з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік обсяг постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік)

Х 100%

(9.2.)

ІІ Розділ податкової декларації з ПДВ в рядку 15 зобов’язує платників податків відображувати вхідний податок, який розподіляється між оподатковуваними та пільговими поставками. В рядку 15.1. платники податків відображують частину вхідного ПДВ, що включається до складу податкового кредиту, відповідно до розрахованої частки (формула 9. 2.). Частина вхідного ПДВ, що не потрапляє до податкового кредиту, відображується в рядку 15.2.

Для коригування податкового кредиту у зв’язку із зміною компенсації вартості товарів/послуг (ст..192 ПКУ) передбачено рядок 16 декларації.

Розділ ІІІ податкової декларації «Розрахунки з бюджетом за звітний період» призначено для відображення різниці між податковим зобов’язанням та податковим кредитом платника податку. Позитивна різниця сплачується до бюджету у строки, передбачені законодавством, а від’ємна – враховується у зменшення податкового боргу, а за його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Якщо в наступному звітному періоді платник податків також має від’ємне значення ПДВ, то податковий кредит минулих звітних періодів підлягає (п.200.4. ст..200 ПКУ):

А) або бюджетному відшкодуванню в частині такого від’ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України  сумі податкового зобов’язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг;

б) або включення до податкового кредиту наступного податкового періоду в частині залишку від’ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування..

Бюджетне відшкодування ПДВ податковим органом може здійснюватись шляхом відшкодування на поточний рахунок платника податку або відшкодування за рахунок майбутніх платежів. Схему відображення розрахунків з бюджетом по податку на додану вартість представлено на рис.3.

Р.21.1. утворився в попередньому податковому періоді (р.20.2. минулого податкового періоду)

Рис. 9.4.

Слід зазначити, що дані Розділу ІІІ Податкової декларації повинні співпадати з даними бухгалтерського обліку:

Р.25. Розділ ІІІ

С-до по Кт рах.641/ПДВ

Журнал №6

Відомість № аналітичного обліку розрахунків з бюджетом

=

Журнал №

Відомість № аналітичного обліку розрахунків з бюджетом

Р.24 Розділ ІІІ

С-до по Дт рах.64/ПДВ

=

Р.23.1 Розділ ІІІ

=

Рис.

Четвертий розділ податкової декларації з ПДВ – це службові поля, які проставляються посадовими особами органу ДПС. В даній частині декларації, зокрема, міститься інформація про результати камеральної перевірки.