Тема 2 Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс представляет собой отчетную форму, содержащую сведения об имущественном и финансовом состоянии на отчетную дату.
Балансы бывают следующих видов:
Вступительный (организационный) – первый баланс, которым открывается ведение учета на предприятии.
Периодический (промежуточный) – баланс, который составляется внутри отчетного года (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев).
Годовой (заключительный)- баланс, который составляется по результатам работы за год.
Соединительный (фузионный)- баланс, который составляется при объединении двух или более организаций.
Разделительный – составляется при разделении организации на более мелкие предприятия.
Санируемый – составляется без учета кредиторской задолженности в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, составляется с привлечением аудитора и на любую дату.
Ликвидационный – отличается от других балансов тем, что имущество в нем оценивается по реализационной стоимости.
Сводный – баланс, который включает сведения филиалов и представительств организации.
Консолидируемый – составляется с учетом результатов работы дочерних предприятий в объеме тех средств, которыми располагает головное предприятие.
В зависимости от полноты оценки статей балансы подразделяются на:
баланс брутто, который включает в себя все счета бухгалтерского учета, используемые на предприятии,
баланс нетто, в котором отсутствуют результатные и регулирующие счета (05,02,42,14,59,63,25,26,90,91,99).
По форме построения балансы делятся на:
Оборотно-сальдовый баланс (оборотная ведомость по синтетическим счетам);
Шахматный баланс (шахматная ведомость);
Основной баланс или бухгалтерский.
Общие принципы построения бухгалтерского баланса:
Принцип преемственности (однородность статей баланса, неизменность оценки статей баланса, постоянство учетной политики).
В балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов.
Бухгалтерский баланс составляется в оценки нетто.
Данные статей баланса должны подтверждаться результатами инвентаризации.
Аналитические данные должны соответствовать данным синтетических счетов, указанных в балансе.
Под техникой составления баланса понимается совокупность всех учетных работ, способствующих составлению баланса. В объем этих работ включается:
Проведение инвентаризации всех статей баланса
Проведение переоценки ценностей
Разграничение доходов и расходов между смежными отчетными периодами (счета 96,97,98)
Закрытие всех результатных счетов (90,91,99)
Подведение итогов в журналах – ордерах
Составление оборотно – сальдового баланса
Составление главной книги
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей (актива и пассива) и пяти разделов. Общие итоги актива и пассива называются валютой баланса и должны быть равны. В бухгалтерском балансе указывается отчетная дата отчетного периода (на ____ 20__г.), предыдущий год (на 31 декабря 20__г.) и год, предшествующий предыдущему (на 31 декабря 20__г.). Также в балансе приводится номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Актив баланса характеризует имущество предприятие и составляется в порядке возрастания ликвидности активов. Актив баланса содержит два раздела: внеоборотные и оборотные активы. К внеоборотным активам относят:
Строка «Нематериальные активы». Состав нематериальных активов определяется ПБУ 14/2007 и по видам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В балансе отражается остаточная стоимость нематериальных активов, т.е. разница между остатками на счетах 04 и 05.
Строка «Результаты исследований и разработок» - показываются в соответствии с ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/2002 и относятся к нематериальным активам, отраженным по счету 04 субсчет «НИОКР».
Строка «Нематериальные поисковые активы»- показываются в соответствии с ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» права на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и их разведке, подтвержденное наличием соответствующей лицензии, а также информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований, учитываются на отдельном субсчете счета 08 и впоследствии относятся к нематериальным активам (04).
Строка «Материальные поисковые активы»- показываются в соответствии с ПБУ 24/2011 используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и их разведки сооружения, оборудование, транспортные средства, учитываются на отдельном субсчете счета 08 и впоследствии относятся к основным средствам (01-02).
Строка «Основные средства». Состав основных средств определяется в соответствии с ПБУ 6/2001 и по видам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Основные средства показываются по остаточной стоимости, как разница между остатками на счетах 01 и 02.
Строка «Доходные вложения в материальные ценности». Используются данные счета 03, где отражается стоимость имущества, которое фирма собирается использовать для передачи в аренду, лизинг или в прокат. Доходные вложения показываются в соответствии с ПБУ 6/2001 по остаточной стоимости, как разница между остатками на счетах 03 и 02.
«Финансовые вложения». Показывается сумма инвестиций предприятия (на срок более одного года) в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также сумму предоставленных долгосрочных займов в соответствии с ПБУ 19/2002 и по видам приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Используются данные на счете 58 за минусом резерва на счете 59.
Строка «Отложенные налоговые активы». Согласно ПБУ 18/2002, отложенный налоговый актив – это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли. Отложенный актив показывает, насколько нужно будет уменьшить сумму этого налога в следующих отчетных периодах. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу. В свою очередь, вычитаемая временная разница – это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой – в следующих отчетных периодах. Показывается остаток по счету 09.
Строка «Прочие внеоборотные активы» - показываются остатки по субсчетам счета 08, авансы, выданные на строительство по счету 60...
К оборотным активам относят:
Строка «Запасы». Отражается стоимость всех материальных запасов и затрат организации. Эти активы подразделяются на сырье и материалы (10,15,16 за минусом резерва на счете 14), животные на выращивании и откорме (11), затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,46,44), готовая продукция и товары для перепродажи (43,41), товары отгруженные (45), прочие запасы и затраты. Все материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете согласно ПБУ 5/2001. Стоимость товаров показывается по покупной стоимости, при этом в организациях, учитывающих товары по продажной стоимости, вычитается сумма торговой наценки, т.е. берется разница между 41 и 42 счетом. В бухгалтерском балансе запасы показываются общей суммой, а в пояснениях расшифровываются по видам.
Строка «НДС по приобретенным ценностям» приводится сумма НДС, которая на конец отчетного периода не списана со счета 19.
Строка «Дебиторская задолженность» отражается дебиторская задолженность по счетам 60,62,71,73,75,76 и т.д., при этом вычитаются из 62 суммы резерва на счете 63. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показываются общей суммой, а в пояснениях расшифровывается по видам.
«Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» отражаются вложения предприятия в акции, облигации и другие ценные бумаги, а также предоставленные займы на срок не более одного года, учтенные на счете 58 в соответствии с ПБУ 19/2002 и по видам приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражаются в соответствии с ПБУ 23/2011 и ПБУ 3/2006 суммы наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, денежных документов и переводов в пути (счета 50,51,52,55,57).
Строка «Прочие оборотные активы» – показываются суммы недостачи по счету 94, выполненные этапы по незавершенным работам по счету 46, суммы НДС с полученных авансов и с отгруженных товаров по счету 76...
БАЛАНС = итог 1 + итог 2 разделов
Пассив баланса показывает источники формирования имущества. Пассив баланс состоит из трех разделов: капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства. В разделе «Капитал и резервы» отражаются:
«Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». Показывается сумма уставного капитала предприятия, отраженная по счету 80.
Строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Данные акции учитываются на счете 81, показываются в круглых скобках и уменьшают итог раздела.
Строка «Переоценка внеоборотных активов» показывается переоценка основных средств и нематериальных активов в соответствии с ПБУ 6/2001 и ПБУ 14/2007, отнесенная на добавочный капитал, на отдельный субсчет счета 83.
Строка «Добавочный капитал (без переоценки)». Показывается сумма добавочного капитала, отраженная по счету 83 без суммы переоценки внеоборотных активов, а также суммы курсовых разниц, отнесенные на счет 83 в соответствии с ПБУ 3/2006.
Строка «Резервный капитал». Показывается сумма резервного капитала, отраженная по счету 82 без расшифровки по видам.
Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Отражается финансовый результат фирмы, который складывается из прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода (счета 84,99). Сумма убытка показывается в круглых скобках.
Некоммерческая организация именует указанный раздел «Целевое финансирование». Вместо уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли включаются показатели «Паевый фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).
К долгосрочным обязательствам относятся:
«Заемные средства». Отражается остаток заемных средств, которые фирма получила на срок более года (счет 67) в соответствии с ПБУ 15/2008.
Строка «Отложенные налоговые обязательства». Согласно ПБУ 18/2002 отложенное налоговое обязательство – это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого налога в следующих отчетных периодах. Отложенное обязательство представляет собой произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу. В свою очередь, налогооблагаемая временная разница – это доходы и расходы, которые учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в текущем, а бухгалтерской – в следующих отчетных периодах. Показывается остаток по счету 77.
Строка «Оценочные обязательства» - отражаются долгосрочные оценочные обязательства, отраженные по счету 96 в соответствии с ПБУ 8/2010.
Строка «Прочие обязательства» - показываются средства целевого финансирования долгосрочного характера по счету 86...
К краткосрочным обязательствам относятся:
«Заемные средства». Показывается сумма заемных средств, которые организация получила на срок менее года (счет 66) в соответствии с ПБУ 15/2008.
Строка «Кредиторская задолженность» - показываются суммы кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности (60,76), работникам по начисленной заработной плате (70), государственным внебюджетным фондам (69), бюджету по налогам и сборам (68) и др. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность показываются общей суммой, а в пояснениях расшифровывается по видам.
Строка «Доходы будущих периодов» - отражаются поступления, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к деятельности организации в будущем (счет 98).
Строка «Оценочные обязательства» - показываются суммы краткосрочных оценочных обязательств, отраженные по счету 96 в соответствии с ПБУ 8/2010.
Строка «Прочие обязательства» - показываются средства целевого финансирования краткосрочного характера по счету 86, суммы НДС с выданных авансов и с непредъявленной к оплате начисленной выручки по счету 76...
БАЛАНС = итог 3 + итог 4 +итог 5 разделов
Приказом Минфина России от 17.08.2012 № 113н в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 N 57н утверждена упрощенная форма бухгалтерского баланса для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
В упрощенном бухгалтерском балансе приводятся следующие статьи:
- материальные внеоборотные активы (включая основные средства, незавершенные капитальные вложения в основные средства);
- нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы (включая результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы);
- запасы;
- денежные средства и денежные эквиваленты;
- финансовые и другие оборотные активы (включая дебиторскую задолженность);
- капитал и резервы (некоммерческая организация включает показатели "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды");
-долгосрочные заемные средства;
- другие долгосрочные обязательства;
-краткосрочные заемные средства;
- кредиторская задолженность;
- другие краткосрочные обязательства.