1. Задачи анализа по теме дипломной работы, освещенные как с теоретической стороны, так и с практической стороны по анализируемому предприятию.

Например:

Задачами анализа основных средств являются:

• оценка обеспеченности основными средствами и производственными мощностями;

• оценка эффективности использования основных средств и степени использования производственных мощностей;

• оценка эффективности использования активной части основных средств;

• поиск резервов роста уровня эффективности использования основных средств.

В составе задач анализа основных средств в ОАО «Альфа» можно выделить следующие:

• оценка обеспеченности основными средствами и мощностями для производства мебели;

• оценка эффективности использования основных средств и основного технологического оборудования, степени и времени его использования.

2. объекты анализа, которые должны быть представлены по тексту;

3. источники информации (информационное обеспечение) анализа, которые должны быть изложены по тексту, в виде рисунка или в таблице.

Пример информационного обеспечения приведен в таблице 8.

Таблица 8 – Информационное обеспечение анализа основных средств в ОАО «Альфа»

Источники формирования информации	Состав информации
1	2
Бухгалтерская отчетность	Отчет о прибылях и убытках
	…
	…
Статистическая отчетность

Окончание таблицы 8

1	2
Регистры бухгалтерского учета	перечислить
Первичные документы	перечислить
Плановая информация	перечислить
Техническая информация	перечислить
… т.д.

Примечание: собственная разработка на основе исследования учетных регистров, первичных документов и данных учета и отчетности ОАО «Альфа» за …гг.

4. Методика анализа, которая включает: этапы проведения анализа,

используемые приемы, способы и методы; систему экономических показателей. Материал излагается по тексту и в таблице. Пример изложения методики анализа приводится в таблице 9.

Таблица 9 – Методика анализа основных средств

Этапы анализа	Показатели, факторные системы	Расчет показателей, расчет влияния факторов
1. Оценка обеспеченности основными средствами	Коэффициент обновления основных средств	Отношение стоимости поступивших за период основных средств к стоимости основных средств на конец периода
	… и так далее	… и так далее
	…	…
2. Анализ эффективности использования основных средств	…	…
	…	…
	…	…
… и так далее	…	…

Примечание: собственная разработка на основе исследования специальной экономической литературы

Во втором и последующих подразделах третьего раздела должен быть представлен анализ непосредственно по выделенным объектам и направлениям, включающий расчет экономических показателей и интерпретацию их значений, оценку их динамики и выполнения плана экономических показателей, проведение факторного анализа и оценку влияния факторов на результативный показатель, формулировку предварительных и итоговых выводов. При этом все проведенные расчеты должны носить прикладной и практический характер, т.е. иметь практическую значимость.

При изложении материала в третьем разделе целесообразно использовать табличный и графический методы как наиболее иллюстративные при представлении количественной информации, расчете экономических показателей, проведении анализа динамики, выполнении плана, факторного и других видов анализа, а также для последующей интерпретации полученных результатов. Интерпретация полученных результатов предполагает качественную словесную характеристику, описание выявленных тенденций и закономерностей, характеристику влияния существенных факторов на результативный показатель.

Название аналитической таблицы должно кратко отражать ее содержание и включать название исследуемой организации, период, за который производится расчет показателей. Примеры аналитических таблиц приведены в таблицах 10 и 11.

Таблица 10 – Показатели движения основных средств ОАО «Альфа» за 2012-2014гг.

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Коэффициент ввода в эксплуатацию основных средств	1, 09	1,10	1.15
Коэффициент выбытия основных средств	1,10	1, 08	1, 09
…

Примечание: собственная разработка на основании приложений А,В

Таблица 11 – Оценка динамики и выполнения плана по показателям эффективности использования основных средств ОАО «Альфа» за 2013-2014гг.

Показатель	План на 2014г.	2013 г.	2014 г.	Коэффициент выполнения плана	Коэффициент роста
Фондоотдача основных средств, руб./руб.	1, 1000	1,1100	1,1040	1,0091	0,9946
Фондоотдача активной части основных средств, руб./руб.	1,2000	1,21000	1,2150	1,0083	1,0041
…

Примечание: собственная разработка на основании статистической отчетности (Приложения С, Д)

Пример оформления формулы:

Собщ = ∑ (zi х Ni),

(3.1)

где Собщ – общая сумма затрат на производство продукции;

z_i – себестоимость i- ого вида продукции;

N_i – объем производство i-ого вида продукции в натуральном выражении.

Влияние факторов можно рассчитать по формулам (3.2-3.4):

• влияние физического объема производства (∆С_N):

∆С_N = Собщ_o х (Nобщ₁/Nобщ_o -1) (3.2)

• влияние структуры производства (∆С_стр):

∆С_стр = ∑ (z_i х ∆N_i) - ∆С_N (3.3)

• влияние уровня себестоимости отдельных видов изделий (∆С_z):

∆С_z = ∑ (∆z_i х N_1i) (3.4)

Пример оформления графика

Рисунок 3.1 - Динамика объема производства ОАО «Омега» за 2008-2011 гг.

Примечание: собственная разработка на основе показателей объема производства ОАО «Омега» за 2008-2011 гг. (Приложение К)

По результатам каждого отдельного расчета аналитических показателей приводится вывод. В выводе указывается на наличие положительных или отрицательных изменений показателей в динамике, по сравнению с планом, на удовлетворительный или неудовлетворительный уровень показателя (по возможности, при наличии его нормативного или среднеотраслевого значения).

Структура вывода следующая:

1. констатация факта (изменение показателей – рост, снижение);

2. оценка изменения (благоприятное, положительное, отрицательное, негативное, заметное, сильное, слабое, незначительное) экономического показателя;

3. какие факторы повлияли на изменение результативного показателя и каким было их воздействие (перечислить факторы, указать на их положительное или негативное влияние, незначительное, слабое или сильное, существенное влияние);

4. как устранить негативные явления или улучшить текущее состояние; указать направления поиска возможных резервов улучшения результативного показателя, повышения эффективности хозяйствования.

В конце каждого подраздела по анализу приводится вывод, обобщающий все аналитические расчеты, проведенные в рамках подраздела. Наличие вывода обязательно, поскольку он позволяет студенту выявить наиболее значимые тенденции, закономерности и соответственно выработать и предложить в дальнейшем резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности.

В заключительном подразделе должны быть представлены расчет резервов повышения эффективности хозяйствования по теме дипломной работы и (или) возможности и направления использования результатов проведенного анализа в обосновании и принятии управленческих решений, планировании деятельности.

Заключительный подраздел раздела по анализу хозяйственной деятельности должен содержать конкретные и практические разработки, которые включают мероприятия, направленные на снижение затрат, рост прибыли и показателей рентабельности, эффективности использования материалов, или разработки, которые позволяют в исследуемой организации использовать полученные результаты анализа в обосновании и принятии решений, планировании и контроле. Не допускается расчет не подкрепленных конкретными мероприятиями резервов, а также расчет резервов, практическая целесообразность которых вызывает сомнения.

Количество подразделов третьего раздела дипломной работы определяется как темой дипломной работы, так и условиями, спецификой деятельности, отраслевой принадлежностью исследуемой организации.

Допускается отсутствие заключительного подраздела по расчету и обоснованию резервов в случае, если такой расчет и обоснование приведены в предшествующих подразделах.

При написании дипломной работы на тему, связанную с анализом бухгалтерской отчетности и анализом финансового состояния, платежеспособности, ликвидности и т.п., студент в обязательном порядке должен использовать следующие нормативные документы:

• Закон Республики Беларусь от № 415-З 13.07.2012 г. «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» (с изменениями и дополнениями);

• Постановление Совета Министров  Республики Беларусь № 1672 от 12.12.2011г. «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования» (с изменениями и дополнениями);

• Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 04.12.2012 г. № 107 «Об утверждении Инструкции о порядке определения наличия (отсутствия) признаков ложной экономической несостоятельности (банкротства), преднамеренной экономической несостоятельности (банкротства), сокрытия экономической несостоятельности (банкротства) или препятствования возмещению убытков кредитору, а также подготовки экспертных заключений по этим вопросам»;

• Постановление Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь № 140/206 от 27.12.2011 г. «Об утверждении Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования» (с изменениями и дополнениями).

При написании третьего раздела для расчета экономических показателей, оценки эффективности инвестиций, перспективного анализа могут быть использованы Правила по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов, утвержденные постановлением Министерства экономики Республики Беларусь . № 158 от 31.08.2005 г (с изменениями и дополнениями).

ЧЕТВЕРТЫЙ РАЗДЕЛ

Пример плана четвертого раздела дипломной работы

4 КОНТРОЛЬ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРИМЕРЕ УТП «ОЛИМП»

4.1 Сущность, назначение, функции, классификация и организационные формы контроля

4.2 Задачи контроля хозяйственных операций по учету формирования и использования финансовых результатов, источники информации для проведения проверки, система внутреннего контроля проверяемой организации, планирование проверки

4.3 Методика проведения контроля хозяйственных операций по учету формирования и использования финансовых результатов

4.4 Документальное оформление проведения проверки

В подразделе 4.1 необходимо рассмотреть общие теоретические вопросы контроля: сущность, назначение, классификацию и организационные формы.

При определении сущности контроля, следует рассмотреть мнения разных авторов (в таблице по аналогии с таблицей 1 данных методических указаний). После изучения различных подходов к сущности контроля необходимо сформулировать свое определение сущности контроля или согласиться с мнением одного из авторов. Далее необходимо рассмотреть его назначение, функции, классификации и организационные.

В подразделе 4.2 необходимо раскрыть:

А) Задачи контроля хозяйственных операций по теме дипломной работы. При написании подраздела 4.2 обратить особое внимание на то, что студент должен определиться с видом проверки, которую он будет рассматривать в четвертом разделе.

В соответствии с нормативными документами Республики Беларусь могут проводиться следующие виды проверок:

• проверка республиканскими органами государственного управления (регламентируется Указом Президента Республики Беларусь № 510 от 16.10.2009 г.);

• проверка ведомственной организацией (регламентируется Указом Президента Республика Беларусь № 510 от 16.10.2009 г. и Указом Президента Республика Беларусь № 325 от 22.06.2010 г.);

• аудит независимыми аудиторскими организациями (регламентируется Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» и Национальными правилами аудиторской деятельности).

Для примера рассмотрим формулировку задач, стоящих перед проверяющими организациями.

В таблице 12 приведен пример сравнения формулировки задач, стоящих перед проверяющими организациями, в зависимости от вида проверки:

Таблица 12 - Сравнительный пример формулировки задач, стоящих перед проверяющими организациями

Налоговая проверка	Проверка вышестоящей организацией	Аудит деятельности
1.Налоговая проверка правильности формирования финансовых результатов по текущей деятельности организации	1 Проверка правильности формирования финансовых результатов по текущей деятельности организации	1. Аудит правильности формирования финансовых результатов по текущей деятельности организации
2. и так далее
Задачи, стоящие перед проверяющими организациями будут одни и те же, но формулировка этих задач должна указывать на вид проверки

Примечание: собственная разработка на основании источника [12]

Б) Источники информации для проведения проверки

В составе источников следует указать документы, подтверждающие государственную регистрацию организации: устав, свидетельство о регистрации (в приложениях представить копии), определяющие систему ведения бухгалтерского учета: учетная политика, рабочий план счетов бухгалтерского учета, график документооборота (в приложениях представить копии).

Если в организации имеется ряд локальных (внутренних) документов, то студент должен рассмотреть те, которые касаются темы дипломной работы.

Например, при исследовании темы по учету финансовых результатов следует указать Положение «О порядке списания и отнесения на затраты производства материалов», так как использование этого документа оказывает влияние на правильное формирование затрат и, следовательно, на финансовые результаты.

При рассмотрении темы по труду и заработной плате следует указать такие локальные акты, как Положение по оплате труда, штатное расписание и так далее.

Кроме того, источниками для раскрытия информации по проведению проверки будут являться бухгалтерская и статистическая отчетности по теме дипломной работы:

• бухгалтерский баланс и другие приложения к бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность организации является основополагающей при рассмотрении контроля любой темы дипломной работы, так как именно в ней имеется информация по остаткам всех объектов бухгалтерского учета. При рассмотрении финансовых результатов указать приложение № 2 «Отчет о прибылях и убытках», при рассмотрении денежных средств указать приложение № 4 «Отчет о движении денежных средств» и так далее;

• статистическая отчетность. При написании дипломной работы следует указать те формы статистической отчетности, в которых приведены показатели по теме дипломной работы: - форма 12-т «Отчет по труду», форма 1-т (фонд времени) «Отчет об использовании календарного фонда времени», форма 6-т «Отчет о составе фонда заработной платы и прочих выплат», форма 12-п «Отчет о производстве промышленной продукции (работ, услуг)», форма 1-ф (ос) «Отчет о наличии и движении основных средств и других долгосрочных активов», форма 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)», форма 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах», форма 12-ф (расчеты) «Отчет о состоянии расчетов», формы 4-ф (средства) «Отчет о составе средств», форма 1-ф (офп) «Отчет об отдельных финансовых показателях», форма 1-мп «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности малой организации», форма 1-ф (офп) «Отчет об отдельных финансовых показателях» - и так далее (информация приведена на 1 сентября 2014г).

Следующим видом источников информации для проведения проверки являются учетные регистры. Учетные регистры приводятся по тем счетам бухгалтерского учета, которые рассматриваются по теме дипломной работы (главная книга, журналы-ордера и ведомости к журналам ордерам (при ведении бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме), оборотно-сальдовые ведомости, оборотные ведомости, карточки счета, анализ счета, имеющиеся в организации, инвентарные карточки и карточки складского учета) и другие регистры.

В обязательном порядке рассматривается как источник информации для проведения проверки первичная учетная документация. По каждому объекту учета в организациях применяется большое количество первичных учетных документов. Следует рассмотреть первичные учетные документы, предусмотренные Постановлением Совета Министров № 360, относящиеся к теме дипломной работы. Далее рассматриваем первичные учетные документы, применяемые в исследуемой организации: разработочные и распределительные ведомости, документы по инвентаризации активов и обязательств, товарно-транспортные и товарные накладные, накладные на внутреннее перемещение, накладные на отгрузку готовой продукции, доверенности покупателей и заказчиков, различные виды актов на поступление и списание активов, приходные и расходные документы по движению различных видов активов, акты экспертов по оценке активов, график отгрузки, договоры с покупателями и заказчиками, расчетные ведомости, отчеты материально-ответственных лиц, акты о приеме-передаче основных средств и нематериальных активов, акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, акт о передаче не завершенного строительством объекта, акт о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры и другие документы.

Перечень документов, используемых в качестве источников информации, можно изложить в виде таблицы (схемы).

В) Дать оценку системе внутреннего контроля проверяемой организации».

Проверяющий должен быть уверен в том, что средства контроля экономического субъекта, который проверяется, достигли следующей цели:

1) хозяйственные операции выполняются по согласованию с руководителем, как в целом, так и в конкретных случаях (в документах по распоряжению активами присутствуют все необходимые подписи);

2) все операции фиксируются в бухгалтерском учете по правильным суммам, на соответствующих балансовых счетах, в границах того периода времени, когда они были осуществлены, имеются записи в учетных регистрах;

3) доступ к активам становится возможным только по разрешению ответственного управленческого лица;

4) соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся активов определяется руководством с установленной периодичностью (проводятся отдельные проверки и/или инвентаризации).

При оценке эффективности и надежности внутреннего контроля проверяющий (ревизор, аудитор) разрабатывает систему тестов проверки. Фрагмент тестов проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансового результата приведен в таблице 13.

Таблица 13 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансового результата

Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения проверяющего
1. Соблюдается ли учетная политика по определению момента формирования выручки	Установлен метод формирования выручки по отгрузке.	Метод отражения выручки в учете соблюдается
2. Соблюдается ли график документооборота по учету объема реализации продукции	Первичные документы сдаются в бухгалтерию с опозданием на 3-4 дня	Возможно искажение финансового результата по причине наличия переходящих отгрузок
И так далее

Примечание: собственная разработка на основании изучения экономических и нормативных источников

Вопросов в тестах должно быть 15-30. Наличие положительных или отрицательных ответов дает возможность использовать следующие оценки системы внутреннего контроля:

• Высокая

• Средняя

• Низкая

Например, из 15 вопросов – 7 отрицательных. Проверяющий оценивает значимость тех вопросов, на которые получены отрицательные ответы (например, тест 2) и определяет уровень внутреннего контроля как низкий.

Студенту необходимо разработать тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета исследуемой организации по теме дипломной работы и дать ее оценку.

Г) Планирование проверки

В подразделе 4.2 необходимо рассмотреть порядок планирования проведения проверки, который будет зависеть от принятого студентом вида проверки:

- проверка республиканскими органами государственного управления (сотрудниками таможенных органов, налоговыми органами, банковскими организациями, сотрудниками Комитета государственного контроля, сотрудниками отделения ФСЗН и т.д.);

- проверка вышестоящей организацией;

- аудиторская проверка.

От принятого вида проверки будет зависеть ее документальное оформление.

Если студент выбирает вид проверки – проверка республиканскими органами государственного управления (сотрудниками таможенных органов, налоговыми органами, банковскими организациями, сотрудниками Комитета государственного контроля, сотрудниками отделения ФСЗН и т.д.), то рассматривается Указ Президента Республики Беларусь № 510 от 16.10.2009 г. «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь.

Студенту следует рассмотреть порядок планирования проверок государственными органами в соответствии с главой 4 Указа Президента № 510. В данном случае, планирование контрольной (надзорной) деятельности осуществляется государственными проверяющими органами, перечень которых приводится в Указе 510 (можно сделать приложение), а Комитетом государственного контроля Республика Беларусь составляются сводные планы проведении проверок хозяйствующих субъектов. Пример координационного плана можно привести, используя информацию на сайте http://www.kgk.gov.by/ru/coordination-control-deyatel/coordination-plans.

Если студент принял решение о рассмотрении в четвертом разделе дипломной работы процесса проведения проверки налоговыми органами, то находясь на преддипломной практике, следует получить на предприятии план (разработать модель) проведения проверки. В приложениях к дипломной работе следует привести план проведения проверки республиканскими органами государственного управления, программа проверки в данном случае не составляется.

Если студент выбирает вид проверки - ведомственный, то при планировании проверки ведомственными проверяющими органами, следует рассматривать Указ Президента Республики Беларусь № 325 от 22.06.2010 г. «О ведомственном контроле в Республике Беларусь».

Вышестоящие организации (министерства, ведомства, концерны, объединения, холдинги и т.д.), осуществляющие ведомственный контроль, составляют перспективные и текущие (годовые, квартальные) планы проведения проверок. Текущий план проведения проверки подведомственных организаций утверждается руководителем вышестоящей проверяющей организации.

Фрагмент плана работы контрольно-ревизионного управления концерна «АБВГ» на 20__ год приведен в таблице 14.

При проведении проверки непосредственно в исследуемой организации по плану вышестоящей организации, студенту необходимо разработать план и программу проверки исследуемой организации.

Таблица 14 - Фрагмент плана работы контрольно-ревизионного управления концерна «АБВГ» на 20__ г.

Утверждаю Председатель концерна «АБВГ» Петров И.В. «__» ______________ 20__ г.
Наименова-ние прове-ряемой организа- ции	Период проведения предыдущей проверки (месяц, год)	Вид проверки (комплексная, тематическая)	Тема ревизии	Период, за который проводит- ся ревизия	Дата начала ревизии	Исполнители (должность, Ф.И.О.)
УТП «Олимп»	Январь 2010	Тематическая	Формирование и использование финансовых результатов	Январь-декабрь 2011 г.	03 января 2012 г.	Ст. ревизор Соболева Г.П., ревизор Федорова Е.А.
ОАО «БОСС»	Июнь 2011	Тематическая	Контроль соблюдения расчетно- кассовой дисциплины тематическая	Январь – март 2012 г.	15 апреля 2012 г.	Старший ревизор Антонова Ф.П
Дочернее предприя- тие «Агро»	Декабрь 2010	Комплексная	Финансово- хозяйственная деятельность	Январь – декабрь 2011г. Январь - март 2012г.	01 апреля 2012 г.	Ст. ревизор Орлова Г.П., экономист по труду Якуш А.Д., технолог Зуева Н.А. Инспектор по охране труда Мороз Л.Б..
И т.д.
Начальник контрольно-ревизионного управления ___________________________________________ Н.Н.Бондаренко (подпись)

Примечание: собственная разработка на основании изучения экономических и нормативных источников

В таблице 15 приведен пример плана проведения проверки (ревизии) УТП «Олимп» контрольно - ревизионным управлением концерна «АБВГ».

Таблица 15 - План проведения проверки УТП «Олимп» контрольно - ревизионным управлением концерна «АБВГ»

Утверждаю Председатель концерна «АБВГ» Петров И.В. «__» ______________20__ г.
1	2
Разделы плана	Характеристика разделов
Цель ревизии	Проверка правильности формирования финансовых результатов
Объект ревизии		УТП «Олимп»
Период проведения предыдущей проверки (месяц, год)		с 01.06.20__г. по 30.05.20__ г.

Окончание таблицы 15

1	2
Сроки и место исполнения проверки	с 01.08.20__г по 30.08.20__г. г. Минск
Состав участников ревизии	Руководитель ревизионной группы ст. ревизор Соболева Г.П., ревизор Федорова Е.А.
Период, за который проводится ревизия	с 02.01.20__г. по 30.06. 20__г. (6 месяцев)
Формы документального оформления ревизии	Промежуточный акт при необходимости, итоговый акт ревизии
Вопросы, подлежащие проверке	Проверка правильности формирования финансовых результатов: - по текущей деятельности, - по финансовой деятельности - по инвестиционной деятельности
Начальник контрольно-ревизионного управления ___________________________________________ Н.Н.Бондаренко (подпись)

Примечание: собственная разработка на основании изучения экономических и нормативных источников

На основании разработанного плана проведения проверки (ревизии) составляется программа проверки, в которой более детально рассматривается работа ревизоров.

В таблице 16 приведен фрагмент программы ревизии хозяйственно-финансовой деятельности УТП «Олимп» на 20__ год

Таблица 16 - Фрагмент программы ревизии хозяйственно-финансовой деятельности УТП «Олимп» на 20__ год

Утверждаю Начальник контрольно-ревизионного отдела концерна «АБВГ» Н.Н.Бондаренко _______________________ «__» _______ 20__ г.
Состав участников проверки (ревизии)		Руководитель ревизионной группы ст. ревизор Соболева Г.П., ревизор Федорова Е.А.
1	2	3	4
Объекты проверки (ревизии)	Способ проверки	Приемы, методы проверки	Сроки проверки
1. Проверка эффективности системы учета и состояние внутреннего контроля	Выборочный	Перечислить приемы и способы, применяемые при проведении проверки	01.08.20__г.

Окончание таблицы 16

1	2	3	4
2. Проверка правильности формирования доходов по текущей деятельности	Сплошной	Перечислить приемы и способы, применяемые при проведении проверки	02.08.20__г
3. … и так далее 8-15 пунктов

Примечание: собственная разработка на основании изучения экономических и нормативных источников

Если студент выбирает вид проверки аудит – то при планировании аудиторской проверки следует руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 81 от 04.08.2000 г. (с изменениями и дополнениями), которым утверждены Национальные правила аудиторской деятельности «Планирование аудита». Правилами установлены единые требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей по планированию аудита, а также документальному оформлению общей стратегии и плана аудита.

Аудиторские организации разрабатывают общую стратегию и составляют детальный план применительно к ожидаемому характеру, срокам и объему аудиторской проверки.

Рабочий документ аудитора «Стратегия аудита» разрабатывается на основании:

• характеристики аудиторского задания;

• объема аудиторской проверки;

• применяемых основ бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей аудиту;

• структуры аудируемого лица и требований законодательства к осуществляемым аудируемым лицом видам деятельности;

• определения итоговых и промежуточных документов по результатам аудита и сроков их предоставления;

• уровня системы внутреннего контроля.

Пример рабочего документа аудитора «Стратегия аудита» в УТП «Олимп» приведен в таблице 17.

Таблица 17 - Стратегия проведения аудита в УТП «Олимп»

Элементы стратегии	Характеристика элементов стратегии
1	2
Характеристик аудиторского задания	Аудит формирования и использования основных средств
Проверяемый период	С 1 января по 31 декабря 20___года
Дата начала проверки	20 января 20__ г.

Продолжение таблицы 17

1	2
Дата окончания проверки	24 января 20__г.
Вид аудита	Обязательный (или инициативный)
Объем выполняемых работ	_______ человеко-часов (сделать расчет)
Количество привлекаемых аудиторов	Два
Применяемые формы бухгалтерского учета	Автоматизированная система бухгалтерского учета с применением программы 1С Предприятие
Структура аудируемого лица	Без структурных подразделений (имеются филиалы или представительства)
Специфические особенности финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица и его бухгалтерской (финансовой) отчетности	50101 – оптовая торговля автомобилями; 50102 – розничная торговля автомобилями; 50301 – оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; 50302 – розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; 50200 – техническое обслуживание и ремонт автомобилей (кроме сертифицируемых)
Виды деятельности аудируемого лица: Лицензируемые:	нет
Нелицензируемые:	да
Установленный уровень (уровни) существенности	_______ рублей (Сделать расчет)
Предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица	Высокая (варианты: средняя, низкая)
Ответственные исполнители-аудиторы	Руководитель аудиторской группы - аудитор Иванова Мария Сергеевна (аттестат 0001575 от 29.05.2006 г.) Ассистент аудитора Орещенко Диана Михайловна (аттестат 000644764 от 12.с 12.2010 г.);
Перечень итоговых и промежуточных документов по результатам аудита	Письменный отчет аудитора по проверяемому объекту учета, аудиторское заключение
Срок предоставления документов по результатам аудита	27 января 20__г.
Дополнительные сведения по разработке стратегии аудита
Фактор	Ответ
Наличие возможности использовать работу службы внутреннего контроля	Да
Необходимость использования результатов работы других аудиторских организаций	нет

Окончание таблицы 17

1	2
Возможность использования аудиторских доказательств, полученных в ходе предыдущего аудита	Нет
Влияние информационных систем учета на аудиторские процедуры	Да
Возможность общения с работниками аудируемого лица	Да
Доступность информации о деятельности аудируемого лица	Да

Примечание: собственная разработка на основании изучения экономических и нормативных источников

После определения стратегии аудита, аудиторская организация должна разработать и документально оформить план ожидаемых работ аудитора, фрагмент которого приведен в таблице 18.

Таблица 18 - План ожидаемых работ аудитора по проверке формирования и использования финансовых результатов

Объект аудиторской проверки	Источники аудиторской проверки	Применяемые способы получения аудиторских доказательств	Ответствен-ные исполнители
1. Проверка правильности определения метода формирования выручки	Учетная политика организации	Изучение способа отражения в учете выручки от реализации товаров, работ, услуг.	Аудитор Иванова Мария Сергеевна
2. Проверка правильности формирования выручки по текущей деятельности	оборотные ведомости по счету 90/1	Сличение оборотных ведомостей по кредиту счета 90 с первичными документами по отгрузке и с банковскими документами. Арифметический контроль сумм выборочно.	Аудитор Иванова Мария Сергеевна
3. - и так далее

Примечание: собственная разработка на основании изучения экономических и нормативных источников

В подразделе 4.3 раскрывается методика проведения проверки хозяйственных операций (по теме дипломной работы),

Конкретно по теме дипломной работы (например, финансовые результаты по текущей деятельности) следует рассмотреть направления проверки, которые изложены в разработанном плане (программе):

а) правильность формирования выручки от реализации продукции по текущей деятельности (что проверяете, какие применяются методы проверки);

б) правильность формирования себестоимости реализованной продукции по текущей деятельности (что проверяете, какие применяются методы проверки).

в) соответствие данных бухгалтерского учета требованиям:

- возникновение - операции и события, отраженные в учете, фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

- полнота - все операции и события, которые должны быть отражены в учете, были отражены;

- точность - суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете операциям и событиям, были соответствующим образом отражены;

- отнесение к соответствующему периоду - операции и события были отражены в соответствующем отчетном периоде;

- классификация - операции и события были отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

г) и так далее по плану (программе) проверки

В обязательном порядке в подразделе 4.3 следует сделать несколько разработочных таблиц (5-8) по проверке. После заполнения каждой таблицы необходимо записать краткий комментарий выявленного нарушения, что будет являться основанием записи в акт проверки (письменном отчете аудитора).

Примеры составления ведомостей проверки приведены в таблицах 19, 20,21, 22.

Таблица 19 - Ведомость проверки оформления первичных документов по отгрузке продукции на реализацию

Наименова- ние документа	№ документа	Соответствие унифицированным формам		Выполнение требо-вания полноты заполнения реквизитов		Замечания
		Да	Нет	Да	Нет
Накопитель-ная ведомость отгрузки продукции	72/2011	Да, соответствует			Нет, не заполнена графа 6	Отсутствует информация о дате отгрузки

Примечание: собственная разработка на основании учетных документов организации (Приложение…..)

Таблица 20 - Ведомость проверки отражения ТТН по отгрузке продукции на реализацию в накопительной ведомости

Наименование документа	№ документа	Замечания
Накопительная ведомость отгрузки продукции	72/2011	Отсутствует информация о дате отгрузки и при проверке ТТН выявлено, что не отражены отгрузки за 29 и 30 число, следовательно, не учтена выручка на сумму 20 000 000 руб., в результате чего искажается финансовый результат

Примечание: собственная разработка на основании учетных документов организации (Приложение…..)

Таблица 21 - Ведомость проверки своевременности оприходования выручки от реализации продукции за наличный расчет за 30 октября 20__ г.

Сумма выручки по данным кассовых суммирующих аппаратов	Сумма выручки от реализации по данным товарных отчетов	Сумма выручки, оприходова-нной в кассу предприятия	Сумма выручки от реализации, отраженная по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»	Отклонения
1 600 000	1 600 000	1 500 000	1 500 000	100 000 рублей оприходовано в ноябре (искажение финансового результата)

Примечание: собственная разработка на основании учетных документов организации (Приложение…..)

Таблица 22 - Ведомость проверки правильности формирования выручки по реализации продукции от текущей деятельности за октябрь 20__ г. для формирования финансовых результатов

Сумма выручки по данным оборотно-сальдовой ведомости организации	Сумма выручки от реализации, отраженная по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» по главной книге	Сумма выручки от реализации по данным аудиторской проверки	Отклонения
65 900 000	65 900 000	68 000 000	2 100 100 искажение показателя финансового результата

Примечание: собственная разработка на основании учетных документов организации (Приложение…..)

В подразделе 4.4 требуется рассмотреть документальное оформление проверки. Документом, подтверждающим факт проведения проверки, будет:

- акт проверки, если проверку проводят республиканские органы управления и контроля (таможенные и налоговые органы, банки, Комитет государственного контроля, ФСЗН);

- акт ведомственной проверки, если проверку проводят вышестоящие организации;

- письменный отчет о проведении аудита и аудиторское заключение, если проверку проводят аудиторы.

Информация о порядке составления акта проверки (государственной или ведомственной) приводится в Указе Президента Республики Беларусь № 510

(с изменениями и дополнениями).

По результатам аудита аудиторская организация должна подготовить письменный отчет, требования к форме и содержанию которого устанавливаются Постановлением Министерства финансов № 97 от 23.09.2011г. «Сообщение информации по вопросам аудита». Дополнительно к письменному отчету составляются один из предложенных ниже документов:

1. Если аудиторская организация проводит обязательный аудит бухгалтерской отчетности, то составляется аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности (для темы «Бухгалтерская отчетность»), информация о составлении этого заключения приводится в Постановлении Министерства финансов № 128 от 17.09.2003 г.

2. Если аудиторская организация проводит аудит по специальному аудиторскому заданию, которое может выдаваться на аудит правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета, что и требуется в четвертом разделе главе (например: проверка правильности формирования финансовых результатов), то составляется аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию. Информация о составлении этого заключения приводится в Постановлении Министерства финансов № 8 от 23.01.2002 г.

После раскрытия методики проведения проверки, студент должен представить документ, подтверждающий факт проведения проверки. Таким документом может быть:

- при наличии на исследуемом предприятии акта проверки или письменного отчета аудитора, представляется копия акта (письменного отчета);

- если на предприятии за исследуемый период отсутствуют документы по проверке, то студент разрабатывает модель документа проверяющего.

Документ проверяющего приводится только в части, касающейся объекта проверки по теме дипломной работы.

Указанный документ состоит из двух частей: вводная и результативная (исследовательская).

Вводная часть акта (справки, письменного отчета) проверки должна содержать следующую информацию:

- наименование документа (акт, справка, письменный отчет);

- дату и место составления документа;

- кем и на каком основании проведена проверка (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер проверки или ссылку на задание или договор на проведение аудита);

- проверяемый период и сроки проведения проверки;

- полное наименование и реквизиты проверяемой организации, учетный номер плательщика;

- ведомственная принадлежность проверяемой организации и наименование вышестоящей организации;

- сведения об учредителях проверяемой организации;

- основные цели и виды деятельности организации ;

- имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности (при их наличии);

- перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные;

- кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером;

- кем и когда проводилась предыдущая проверка, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.

Результативная (исследовательская) часть акта (письменного отчета) проверки представляет собой систематизированный перечень нарушений недостатков и злоупотреблений, выявленных в процессе проведения проверки по теме исследования, приведенных в разработочных таблицах.

В документах по проведению проверки должны быть обозначены подписи проверяемых и проверяющих должностных лиц.

В каждом разделе дипломной работы студент должен сделать краткий вывод по раскрытому вопросу.