9.3 Учет прямых материальных и трудовых затрат на производство

К прямым материальным затратам относятся следующие статьи калькуляции:

‒ сырье и материалы;

‒ возвратные отходы;

‒ покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

‒ топливо и энергия на технологические цели.

Отпуск материальных ценностей со склада в производство осуществляется в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объёму, площади и оформляется лимитно-заборными картами, разовыми требованиями – накладными, комплектовочными ведомостями и др. Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют три основных метода:

• метод документирования;

• метод партионного раскроя;

• инвентарный метод.

Метод документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонения сырья и материалов от установленных норм (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими).

Метод партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемую в производство, выписывается раскройный лист (учётная карта). В нём указывается количество материалов, поданных к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из поданных материалов, а также фактическое количество деталей, заготовок, отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивается с нормативным. В раскройном листе указывают экономию или перерасход материалов, а также причины выявленных отклонений.

Инвентарный метод предполагает, что по истечению смены (суток или другого периода времени) проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов, отпущенных в производство, определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступивших сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода. Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением количества выпущенной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным, а отклонения от норм распределяют по соответствующим объектам учёта затрат пропорционально нормативным затратам.

По окончанию месяца в цехах составляются отчёты о расходе сырья и материалов, которые затем передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании этих отчётов составляется ведомость распределения израсходованных сырья и материалов по каждому синтетическому счёту. Включение стоимости сырья и материалов в себестоимость отдельных видов продукции, как правило, осуществляется прямым путём, так как в первичных документах по их расходу указывается вид (код) изделия.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов. Как правило, стоимость возвратных отходов включается в себестоимость каждого вида продукции прямым путём, а в случаях когда это невозможно, возвратные отходы распределяются по видам продукции, пропорционально количеству и стоимости израсходованных основных материалов.

Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных. Но между видами продукции они, как правило, распределяются косвенным путём, пропорционально сметным ставкам рассчитанным исходя из норм расхода вспомогательных материалов и их плановой себестоимости, либо расходу основных материалов, либо количеству выработанной продукции.

По статье покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций отражают стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, использованных данной организацией для производства продукции. В эту статью также включают затраты на оплату услуг, оказанных сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции.

Для контроля за движением полуфабрикатов составляется баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц, а также расход за месяц и остаток на конец месяца. При проведении инвентаризации данные о фактических остатках по балансу сопоставляют с учётными данными и выясняют причины отклонений. Покупные полуфабрикаты, как правило, предназначены для производства конкретных видов продукции, поэтому они включаются в себестоимость изделий прямым путём.

По статье топливо и энергия на технологические цели отражают стоимость топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход энергии по отдельным структурным подразделениям (цехам, участкам) определяют по показателям счётчиков и приборов. Стоимость топлива и энергии, произведённых самой организацией, распределяют между отдельными видами продукции в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяются между видами продукции исходя из норм их расхода и фактической себестоимости производства.

К прямым трудовым затратам относятся следующие статьи калькуляции:

‒ основная заработная плата производственных рабочих;

‒ дополнительная заработная плата производственных рабочих;

‒ отчисления на социальные нужды.

Основная и дополнительная заработная плата могут объединяться в одну статью «заработная плата производственных рабочих». По этой статье учитывается заработная плата рабочих, непосредственно связанных с выработкой продукции.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включают:

‒ оплату работ по сдельным расценкам;

‒ оплату за фактически отработанное время;

‒ премии;

‒ доплаты.

Основную заработную плату производственных рабочих включают в себестоимость отдельных видов продукции прямым путём.

Дополнительную заработную плату формируют выплаты производственным рабочим за неотработанное время, прежде всего это оплата очередных и дополнительных отпусков, доплаты подросткам и т. п. В большинстве случаев её распределяют между видами продукции, пропорционально основной заработной плате, но может производиться и прямое отнесение этого вида затрат на себестоимость конкретных видов продукции.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения на государственное социальное страхование от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, а также суммы начисленных от их заработной платы страховых взносов Белгосстраху по обязательному страхованию персонала включаются в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем пропорционально начисленной заработной плате.

В тех случаях, когда организация создает резерв на оплату отпусков, отчисления в этот резерв от заработной платы производственных рабочих также относятся на объекты калькулирования, исходя из ежегодно устанавливаемого процента к заработной плате.

Таблица 9.1 – Типовая корреспонденция счетов по отражению прямых материальных и трудовых затрат

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Израсходованы материальные ценности на производство продукции, работ, услуг	20,23	10
Списаны или сторнированы отклонения от учётной стоимости по израсходованным на производство продукции материалам	20,23	16
Израсходованы полуфабрикаты собственного производства на производство продукции, работ, услуг	20,23	21
Списана стоимость услуг вспомогательных производств , оказанных основному производству по производству продукции, работ, услуг	20	23
Списаны суммы начисленной заработной платы производственных рабочих	20,23	70
Списаны произведённые отчисления по установленным ставкам на государственное социальное страхование от заработной платы производственных рабочих	20,23	69
Списаны суммы отчислений в резерв на оплату отпусков производственных рабочих	20,23	96
Отпущено топливо со склада в основное, вспомогательное производство	20,23	10
Окончание таблицы 9.1
Распределена и включена в себестоимость стоимость топлива и энергии, произведенной в самой организации	20,23	23
Отражен расход покупной энергии и топлива	20,23	60
Оприходованы возвратные отходы по цене возможного использования	10	20,23
Списаны произведенные от заработной платы производственных рабочих начисления по обязательному страхованию персонала	20,23	76