Ставки налога.

• при объекте «доходы» - 6%;

• при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 15%.

При выборе объекта «доходы – расходы» в случае получения убытка или незначительной величины прибыли, уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога равная 1% от дохода.

Отчётные периоды – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговый период – календарный год.

Сроки уплаты и декларирования налога. По итогам отчётного периода произвести оплату авансовых платежей необходимо не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным периодом. По итогам налогового периода уплатить и продекларировать налог организации обязаны до 31 марта, а индивидуальные предприниматели до 30 апреля.

Порядок перехода с традиционной системы налогообложения на упрощенную:

1. Написать заявление в налоговый орган о переходе на УСН с указанием выбранного объекта налогообложения до 31 декабря, года предшествующего налоговому периоду.

2. До 31 декабря, года предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения можно подать заявление о смене выбранного объекта налогообложения;

3. До 15 января можно подать заявление об отказе применения упрощенной системы налогообложения.

Порядок перехода с упрощенной системы на традиционную:

1. По желанию налогоплательщика - только со следующего налогового периода, подав заявление в налоговый орган до 15.01;

2. В обязательном порядке – с первого числа первого месяца квартала, в котором имел место факт превышения одного из установленных законодательством критериев (по выручке 60 млн. руб. увеличенных на коэффициент - дефлятор 1,067 в 2014 году; 1,147 в 2015 году).

Бухгалтерский и налоговый учет. Организации, перешедшие на УСН с 01.01.2013г. обязаны вести бухгалтерский учёт посредством двойной записи и представлять бухгалтерскую отчётность в налоговый орган. Данные хозяйствующие субъекты также ведут налоговый учёт в книге учёта доходов и расходов. Однако за ними сохраняется обязанность сдачи статистической отчетности.

Основным налоговым регистром субъектов упрощенной системы налогообложения является книга учета доходов и расходов, которая необходима для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны быть оформлены все хозяйственные операции, проводимые организацией.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания. Для осуществления контроля и упорядочения обработки информации о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

В книге учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Унифицированная форма Книги, рекомендуется приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Книга включает в себя титульный лист и четыре раздела:

Раздел I. Доходы и расходы (заполняется только информация необходимая для расчета налоговой базы);

Раздел II. Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу;

Раздел III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

IV. Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу)

Таблица 11 – Структура Книги учета доходов и расходов рекомендуемая для ведения налогового учета лицам, применяющим упрощенную систему налогообложения

Номер раздела Книги	Название раздела Книги	Условное обозначение	Необходимость заполнения организациями, с объектом налогообложения
			Доходы	Доходы минус расходы
Раздел I	Доходы и расходы	Р I	+	+
Раздел II	Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период	Р II	-	+
Раздел III	Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период	Р III	-	+
Раздел IV	Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период	Р IV	+	-

Необходимость заполнения того или иного раздела книги диктуется выбранным объектом налогообложения, который в свою очередь накладывает отпечаток и на процедуру организации налогового учета. Исходя из специфики упрощенной системы налогообложения можно выделить две модели налогового учета, наглядно каждую из них можно увидеть на рисунках 1 и 2.

Первичные учетные документы

КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Р III

Р I

Р II

Данные учета уплаченных страховых взносов и пособий

Налоговая декларация за текущий период

Рисунок 1 – Модель налогового учета при упрощенной системе налогообложения при объекте доходы минус расходы

Первичные учетные документы

КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Р IV

Р I

Данные учета уплаченных страховых взносов и пособий

Налоговая декларация за текущий период

Рисунок 2 – Модель налогового учета при упрощенной системе налогообложения при объекте доходы

Требования к ведению книги сгруппированы в таблице.

Таблица – Требования к ведению Книги учета доходов и расходов организациями и индивидуальными предпринимателями

Особенность/ основание	Требование Порядка	Примечание
Форма ведения	На бумажных носителях либо в электронном виде	При ведении Книги в электронном виде она должна быть выведена на бумажный носитель
Язык ведения	Русский	Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов РФ, должны иметь построчный перевод на русский язык, нотариальное заверение перевода не требуется
Срок ведения	Календарный год	Сроки хранения Книги за предыдущие годы: общий- 4 года (ст. 23 НК РФ), специальный- вплоть до 14 лет в случае переноса полученного убытка на будущее
Заверение Книги		С.01.01.2013 не требуется
Внесение изменений в учетные записи	Допускается обоснованное исправление ошибок	Исправление в Книге необходимо заверить подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя- при ее наличии)

Форма книги утверждена приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н.

Практические задания для решения по теме

Задание 1

В текущем году в организации перешедшей на упрощенную систему налогообложения были совершены следующие операции:

1. Получена на расчетный счет выручка от продажи товаров – 4,5 млн.руб.

2. Покупная стоимость реализованных товаров составила 2,5 млн.руб

3. Оплачено арендодателю стоимость арендованных помещений – 72 тыс.руб., в т.ч. НДС – 18%

4. Начислена заработная плата торгово-оперативному персоналу численностью 12 человек по 8000 рублей в месяц

5. Оплачены услуги нотариуса за оформление наследства– 2000руб

6. Приобретен, но не введен в эксплуатацию холодильник – 42 000руб.

Задание: Рассчитать Единый налог, если объект налогообложения:

• доходы;

• доходы минус расходы.