Учет амортизации нематериальных активов

При принятии НМА к учету организация устанавливает срок его полезного использования. Срок полезного использования - период, в течение которого организация предполагает использовать актив с целью получения экономической выгоды. Он определяется в полных месяцах. Все НМА подразделяются на две группы:

1-с определенным, 2-неопределенным сроком полезного использования.

Можно менять срок полезного использования и способ определения амортизации нематериального актива.

Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален принятый ранее срок.

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации.

Амортизация начисляется только по НМА коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования.

НМА некоммерческих организаций, а также НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат.

Амортизация начисляется ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, когда актив был принят к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражайте по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
начислена амортизация НМА	08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 97)	05

Линейный способ

Большинство организаций использует линейный способ начисления амортизации. Данный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования НМА. Это самый простой способ, и его не требуется подтверждать расчетами.

Пример. ООО «Х» приобрело у ОАО «Научные разработки» исключительные права на изобретение. Право подтверждено патентом. Стоимость права, согласно договору, составила 100 000 руб. (без учета НДС).

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
НМА принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте)	100 000	04	08.5
Патент был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2015 года. Начиная с этой даты он действует на всей территории РФ. Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет. В данном случае для ООО «Х» срок полезного использования НМА будет равен оставшемуся сроку действия патента, т.е. 10 годам (120 мес.). Следовательно, ежемесячная норма амортизации составит 833,33 руб. (100 000 руб. / 120 мес.). Начиная с августа 2011 года бухгалтер «Х» должен будет ежемесячно делать проводку:
Начислена амортизация НМА за месяц	833,33	20 (26...)	05

Таким образом, за пять месяцев (август - декабрь отчетного года) на затраты будет списана сумма 4167 руб. (833,33 x 5 мес.).

Способ уменьшаемого остатка

Сумму амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости НМА.

Ежемесячную сумму амортизации определяют как произведение остаточной стоимости НМА на начало месяца, и дроби, где в числителе коэффициент, установленный компанией (не может быть больше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования НМА в месяцах.

Для удобства воспользуемся формулой:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

=

Первоначальная стоимость НМА

*

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

-

Сумма начисленной амортизации

*

Коэффициент (не может быть больше 3) / Оставшийся срок полезного использования в месяцах

Пример. ЗАО «У» приобрело у ОАО «Приборстрой» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113. Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 25 февраля 2015 года. Стоимость исключительных прав, согласно договору, составила 100 000 руб. Предположим, что компания применяет коэффициент 2. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет рассчитываться так:

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1-й месяц - 100 000 руб. x 2 : 120 мес. = 1666,66 руб.
Начислена амортизация за 1-й месяц	1666,66	20 (26...)	05
2-й месяц - (100 000 руб. - 1666,66 руб.) x 2 : 119 мес. = 1652,66 руб.
Начислена амортизация за 2-й месяц	1652,66	20 (26...)	05
3-й месяц - (98 333,34 руб. - 1652,66 руб.) x 2 / 118 мес. = 1638,89 руб.
Начислена амортизация за 3-й месяц	1638,89	20 (26...)	05
4-й месяц - (96 694,68 - 1638,89 руб.) x 2 : 117 мес. = 1624,88 руб.
Начислена амортизация за 4-й месяц	1624,88	20 (26...)	05
5-й месяц - (95 055,79 - 1624,88 руб.) x 2 : 116 мес. = 1610,87 руб. и т.д.
Начислена амортизация за 5-й месяц и т.д.	1610,87	20 (26...)	05

Данный способ позволяет полностью списать стоимость нематериального актива.