Незавершенное производство: состав, оценка и порядок учета

После суммирования затрат на производство текущего (отчетного) периода, которые собраны по дебету счета 20, бухгалтерия переходит к расчету (калькулированию) себестоимости выпущенной продукции, сданных заказчику работ и оказанных услуг. Для этого должны быть оценены остатки незавершенного производства (НЗП).

Незавершённое производство – продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса и не принятая техническим контролем. В бухгалтерском учёте фактическая величина затрат в незавершённом производстве представляет собой величину дебетового сальдо по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство».

Для определения величины незавершённого производства рекомендуется проводить его инвентаризацию, которая проводится комиссией, утвержденной руководителем. Оценка незавершённого производства может производиться

- по фактически произведённым затратам (в единичном производстве);

- по нормативной или плановой себестоимости, по прямым затратам или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массовом и серийном производствах);

Остатки незавершённого производства по счёту 20 «Основное производство» используются для определения фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной за отчётный период. Калькулирование (расчет) себестоимости выпущенной продукции, выполненных и сданных работ и услуг определяется путем следующего расчета:

Фактическая себестоимость отчётного периода = незавершённое производство на начало периода (НЗП н) + затраты за отчетный период – незавершённое производство на конец периода (НЗП к).

Оборот по кредиту счёта 20 = сальдо начальное счёта 20 + оборот по дебету счёта 20 – сальдо конечное счёта 20.

Такого вида расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции, работ, услуг. Сумма НЗП бухгалтерскими записями не оформляется, а на сумму выпущенной продукции делается запись по счетам:

Дт 40, 43 – фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции,

Дт 90.2 – фактическая себестоимость сданных заказчику работ, услуг,

Кт 20 – в сумме фактических затрат.

Основанием для указанных записей по счетам являются накладные на сдачу готовой продукции из цехов на склад, акты приема-сдачи работ и услуг заказчику. Себестоимость единицы продукции рассчитывается как постатейно, так и по общему итогу, путем деления сумм на количество продукции или объема работ. Запись операций по кредиту счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 или 90 производится в журнале-ордере № 10/1.

Сводный учет затрат на производство

В экономической науке под себестоимостью продукции понимаются выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции является качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.

Исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов осуществляется посредством калькулирования, которое представляет собой совокупность способов группировки затрат и определения производственной и полной себестоимости всего объема продукции и ее отдельных видов.

Выделяют следующие виды себестоимости:

- цеховая;

- производственная;

- полная.

Цеховая себестоимость включает стоимость затрат, связанных с производством продукции или иного объекта калькуляции непосредственно в цехе (отдельном производственном подразделении предприятия).

Производственная себестоимость включает цеховую себестоимость, а также общезаводские расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, осуществленные вне цеха, в котором производится продукция, - общепроизводственные расходы.

Полная себестоимость представляет собой сумму производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, относящихся не к производству, а к реализации продукции. В полную себестоимость включаются в том числе общехозяйственные (связанные с управлением предприятием в целом - административно-управленческие расходы), а также коммерческие расходы (расходы на тару и упаковку, на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту).

В законодательстве Российской Федерации о бухгалтерском учете понятие «себестоимость» используется в следующих контекстах:

- в отношении фактических затрат на приобретение и изготовление товарно-материальных ценностей (которые в дальнейшем используются в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг) - сырья и материалов;

- в отношении затрат непосредственно на производство и реализацию продукции, выполнение принятых заказчиком работ/услуг.

Что касается налогового учета, то понятие себестоимости как показателя, участвующего в определении финансового результата организации, в гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) отсутствует.

Для целей исчисления налога на прибыль ведется учет доходов и расходов организации (о себестоимости нет и речи), и гл. 25 НК РФ закрепляет порядок учета и признания расходов. То есть, на сегодняшний день законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не оперирует понятием «себестоимость»; законодательство о бухгалтерском учете содержит только разрозненные упоминания о ней. Наиболее широко понятие «себестоимость» используется в теории бухгалтерского учета и в экономической науке.