26. Понятие бухгалтерского баланса, его виды и модели построения

(он же вопрос 53)

Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на конкретный момент времени.

Бухгалтерский баланс – двусторонняя таблица. В левой части баланса показывается имущество по составу и размещению – это актив баланса, в правой части отражаются источники формирования этого имущества – это пассив баланса.

Основой построения бухгалтерского баланса является группировка объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования.

Отчетная форма (бланк) баланса является практи­ческой реализацией модели, выведенной из множества хозяйственных операций, предварительно сгруппированных с помощью двойной за­писи на счетах бухгалтерского учета. В зарубежной практике выделяются две модели баланса: 1) форма счета или горизонтальная форма; 2) форма отчета или вертикальная форма. При горизонтальной форме баланса активы располагаются в ле­вой части баланса, а обязательства — в правой части. Каждой статье соответствует сальдо определенного счета или нескольких счетов. Если же сальдо по счету отрицательное, то его указывают в круглых скоб­ках, и оно вычитается при подсчете итоговой суммы. Горизонтальная форма построения баланса характерна для США. Балансовое уравне­ние в этом случае выглядит следующим образом: Актив = Обязательства + Собственный капитал.

Горизонтальная форма построения баланса
АКТИВ	Сумма, тыс. д.е.	ПАССИВ	Сумма, тыс. д.е.
Основные средства	100
Оборотные активы:  сырье, материалы  дебиторы  денежные средства	80 30 40 10	Краткосрочные обязательства	35
		Акционерный капитал	25
		Нераспределенная прибыль	120
Баланс	180	Баланс	180

В России также существует горизонтальная форма построения баланса. Вертикальное построение баланса наблюдается у большей части западных компаний. Эта форма также предполагает две части: актив и пассив. Вначале отражаются активы, и следом за ними — обязатель­ства и капитал. Актив можно истолковывать как средства, а пассив — как источники этих средств. При вертикальном построении баланса ра­венство преобразуется в следующее уравнение: Активы - Обязательства = Собственный капитал.

Вертикальная форма построения баланса

Балансовая статья	Сумма,  тыс. д.е.
1. Основные средства	100
2. Оборотные активы:	80
сырье, материалы	30
денежные средства	40
3. Краткосрочные обязательства	35
4. Нетто-оборотные активы (стр.2 – стр.3)	45
5. Нетто-активы	145
6. Акционерный капитал	25
7. Нераспределенная прибыль	120
Итого собственного капитала (стр. 6 + стр. 7)	145

По размещению разделов и статей (проформы) балансы принято делить на американский, английский (англо-саксонский) и континентальный. Статьи актива размещаются в американском балансе по убыванию их ликвидности, в английском — по возрастанию. Статьи пассива в английском и американском балансах приводятся по убыванию восстребованности начиная с обязательств и заканчивая капиталом. В континентальных балансах пассив, наоборот, начинается с капитала. Особенностью английского баланса является размещение краткосрочной/всей кредиторской задолженности в активе отдельной контрстатьей к краткосрочным/всем активам, а также статья чистых активов (net assets) (с этой точки зрения валюта всех российских балансов завышена). Чистые активы называются также рабочим капиталом (working capital), а совокупность капитала и обязательств — используемым капиталом (employed capital). В общем виде схемы балансов имеют вид: Американский баланс АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ Континентальный баланс АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Английский баланс АКТИВЫ - ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = КАПИТАЛ Российский баланс АКТИВ = ПАССИВ

Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Для более четкого представления о видах балансов необходимо изучить их классификацию. Признаки классификации бухгалтерских балансов: 1) функциональная роль; 2) источник составления; 3) способ очистки, 4) по форме регистров в системе бухгалтерского учета. 1)По функциональной роли бухгалтерские балансы могут быть: 1) вступительные; 2) операционные; 3) соединительные; 4) разделительные; 5) санируемые, 6) ликвидационные, 7) сводные, 8) консолидированные, 9) отдельные. Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия. Он определяет сумму ценностей, с которыми предприятие начинает свою деятельность. Операционные балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия. Они подразделяются на начальные годовые и промежуточные. В свою очередь годовые балансы делятся на начальные (входящие) и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный - на конец отчетного года. Отсюда следует, что заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года, т.е. эти балансы по сути заключительные. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса с отражением ее результатов, вследствие чего заключительные балансы более реальны. Соединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно или нескольких структурных единиц к данному предприятию. Разделительные балансы составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию. В последнем случае баланс часто называют передаточным. Этот баланс должен определять, к кому и какие виды хозяйственных средств, прав и обязанностей переходят. Суммовые итоги этих балансов соответствуют данным вступительного баланса. Санируемые балансы составляют в тех случаях, когда предприятие приближается к банкротству. Цель санаций – восстановление финансовой устойчивости предприятия, пополнение собственных и оборотных средств за счет оказываемой заинтересованным лицом помощи. Для этого с целью выявления реального положения дел, финансового состояния предприятия на основании описи средств составляется инвентарный баланс. Отдельные статьи, которые в обычном балансе рассматриваются как реальные, в санируемом могут не приниматься в расчет либо приниматься в более низкой оценке. Так, на тот период, когда на предприятии вводится внешнее управление, «замораживаются» его долги, т.е. дебиторская задолженность. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации предприятия. Перед этим в соответствии с Гражданским кодексом РФ составляется промежуточный баланс с целью собрать долги юридического лица и рассчитаться с его кредиторами. Требования кредиторов удовлетворяются за счет имеющихся у юридического лица денежных средств, а при недостаточности последних – из сумм, вырученных от продажи принадлежащего юридическому лицу имущества. После погашения основных долгов предприятия приступают к составлению ликвидационного баланса, которым завершаются расчеты с кредиторами. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия. Оценка статей такого баланса производится по ликвидационной стоимости, но в большинстве случаев по более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость. Однако могут появиться и статьи, которых раньше не было, например «гудвилл» (условная стоимость деловой репутации и деловых связей предприятия. Сводный баланс формируется из отдельных балансов путем суммирования показателей статей. Данные сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти. Консолидированный баланс представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную дату группы взаимосвязанных в экономическом отношении предприятий. Подразделения предприятия, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются на балансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимающихся неосновной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса вместе со средствами по основной деятельности 2)По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Они требуются или при возникновении нового предприятия на существовавший ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное). Книжный баланс составляют на основании только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета) без предварительной проверки их путем инвентаризации. Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки средств, и тем самым повышается реальность баланса. 3)По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы нетто. Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым определяются фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы другой статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «Основные средства» вычитается сумма регулирующей статьи «Износ основных средств». Баланс-нетто - это баланс, их которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». В настоящее время составляется баланс-нетто. 4)По форме регистров в системе бухгалтерского учета составляют проверочные оборотные и шахматные балансы (ведомости) для получения сводных данных (оборотов) за тот или иной отчетный период и выявления дебетовых и кредитовых остатков (сальдо) по счетам. Оборотный баланс представляет собой таблицу, в которую записывают: наименование или номера счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетового или кредитового), суммы оборотов по дебету и кредиту – и выводится конечный остаток-сальдо. Шахматный баланс или шахматная оборотная ведомость также представляет собой таблицу, в которой по горизонтали и по вертикали указаны номера корреспондирующих счетов (по вертикали – дебет счетов, по горизонтали – кредит счетов). Последний столбец – оборот по дебету счетов, последняя строка – оборот по кредиту счетов.