Методы организации аудита

Комбинированная проверка

Фактическая проверка

Аналитическая проверка

Схема 2.4 Методы организации аудита

Аналитическая проверка - это использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента с тем, чтобы уделить этим вопросам внимание в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т.д.) аудит может быть ограничен только аналитической проверкой.

Комбинированная проверка - это сочетание различных методов организации аудита.

Конкретные методы проверки операций, счетов, документов.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор применяет одну процедуру или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется ли одна хозяйственная операция или их группа. Рассмотрим наиболее распространенные методы проверки, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита.

Наиболее важным при аудите операций по оказанию посреднических услуг является проверка правильности и актуальности договоров комиссии. При проведении экспертизы договоров с контрагентами аудитор проверяет, что форма заключения договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной сделки. Должна быть получена уверенность в том, что нет риска признания договора недействительным.. Для правовой экспертизы договоров был привлечен эксперт-юрист [36]. После независимой оценки договоров с наибольшей степенью риска экспертом было выражено мнение о соответствии договора законодательству РФ.

Проводя проверку оперативности регистрации фактов оказания услуг, аудитор устанавливает причины расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, выяснить характер этих фактов.

При проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности аудитором была проведена инвентаризацию расчетов. При проверке правильности списания безнадежной дебиторской задолженности проверяется своевременность такого списания, обороты по соответствующим счетам и факт отражения списанных в качестве безнадежных к взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Проводя проверку правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками, аудитор внимательно изучает комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована: договоры, накладные, счета – фактуры, акты выполненных работ. Отсутствие любого из указанных документов может сделать неправомерным формирование кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета.

Проверяя отражение задолженности в отчетности предприятия, аудитор сопоставляет данные о составе задолженности с суммами на счетах 60,62,76.[4]

Глава 3. Заключительный этап аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг

3.1 Типичные ошибки, выявляемые при аудиторской проверке операций по оказанию посреднических услуг

После проведения всех процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита; оценить общую величину ошибок в отчетности. На заключительном этапе аудитору необходимо оценить события и факты хозяйственной деятельности, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, а также после отчетной даты, но до даты представления отчетности пользователя.

Действия аудитора в случае выявления им искажений финансовой отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены российским стандартом «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухучета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть:

1) преднамеренные – результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно совершается в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности;

2) непреднамеренные – результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчетности может быть существенным (т.е. влияющим на достоверность его отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь этой отчетности может сделать ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

В процессе аудита аудитор оценивает риск появления искажений в финансовой отчетности и риск их необнаружения. Здесь нужно учитывать факторы, способствующие повышению риска появления искажений.[37]

К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:

1) наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

2) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) или значительному снижению прибыли;

3) зависимость в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков;

4) изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

5) нетипичные сделки, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

6) наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;

7) особенности организационно-управленческой структуры, ее недостатки;

8) наличие отклонений от установленных правил в ведении бухучета и организации подготовки бух. отчетности.

При проведении аудита (в том числе при планировании) аудитор учитывает возможное наличие искажений бухгалтерском учете субъекта. Исходя из этого аудитор разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений в бухгалтерском учете.[23]

При выявлении искажений аудитор оценивает их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать возможные виды нарушений у субъекта, ведущие к появлению искажений, такие как:

- отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухучета и отчетности;

- отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики;

- нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства и прочие нарушения.

В случае выявления искажений в бухгалтерском учете аудитор корректирует выбранные им аудиторские процедуры в зависимости от:

1) вида нарушений, ведущих к появлению искажений;

2) степени существенности выявленных искажений;

3) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.

Выявленные в процессе аудита факты искажений в бухгалтерском учете аудитору следует подробно отразить в своей рабочей документации.

К наиболее часто встречающимся ошибкам, которые выявляет аудиторы в ходе проверки операций по оказанию посреднических услуг, относятся:

• не проводится инвентаризация расчетов;

• не заключается договор об оказании услуг;

• нарушается правильность оформления первичных документов;

• операции по предоставлению услуг проводятся не в том отчетном периоде.

При проведении аудиторской проверки в ООО «Вектор» выявлены следующие нарушения:

• Некоторые операции не отражаются и проводятся в реальном периоде предоставления посреднических услуг;

• В связи с отсутствием архивной службы или лица ответственного за ведение архива обнаружено утеря некоторых договоров и актов об оказании услуг

• Отсутствуют лица ответственные за график документооборота

Во всех случаях обязательного аудита аудитор подготовливает и предоставляет проверяемому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. Данные, содержащиеся в отчете, необходимы клиенту для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности. Кроме того, в отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухучета и внутреннего контроля субъекта.[26]