10.1.1. Квартальные авансовые платежи

Если отчетными периодами для вас являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, то вы обязаны уплачивать квартальные авансовые платежи (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ).

Вот перечень организаций, которые обязаны уплачивать только квартальные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала они не платят, а также не могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Организации, которые обязаны платить только квартальные авансовые платежи	Основание
Организации, у которых доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 10 млн руб. <*>	п. 3 ст. 286 НК РФ
Бюджетные (кроме театров, музеев, библиотек, концертных организаций) и автономные учреждения <**>
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство
Некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг)
Участники простых и инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых, инвестиционных товариществах
Инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений
Выгодоприобретатели по договорам доверительного управления

--------------------------------

<*> С 1 января 2016 г. указанный лимит - в среднем 15 млн руб. за каждый квартал (п. 9 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ). Более подробно об этом читайте в разделе "Как изменяется с 2016 г. средняя величина доходов (лимит выручки) от реализации для целей получения (сохранения) права уплачивать только квартальные платежи".

<**> Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи.

Квартальные авансовые платежи, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

10.1.1.1. Как исчисляются квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

По общему правилу отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ) <1>. Суммы авансовых платежей, подлежащих уплате по итогам указанных отчетных периодов, также называют квартальными авансовыми платежами. О порядке их исчисления мы расскажем далее в настоящем разделе.

--------------------------------

<1> Для налогоплательщиков, которые перешли на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ). Подробнее об этом см. в Практическом пособии по налогу на прибыль >>>.

Исчисленный авансовый платеж за отчетный период.

По общему правилу сумма авансового платежа по итогам отчетного периода исчисляется таким образом (п. 2 ст. 286 НК РФ):

АК отчетный = НБ x С,

где АК отчетный - авансовый платеж по итогам соответствующего отчетного периода;

НБ - налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода до конца отчетного периода (если в отчетном периоде получен убыток, налоговая база признается равной нулю - п. 8 ст. 274 НК РФ);

С - ставка налога.

Авансовый платеж рассчитывается по итогам отчетного периода в целом и отдельно по видам бюджетов по ставкам, определяемым в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ, полученные суммы отражаются по строкам 180 - 200 листа 02 налоговой декларации (см. форму налоговой декларации, а также п. 5.7 Порядка ее заполнения, которые утверждены Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).

Сумма авансового платежа к уплате по итогам отчетного периода.

По общему правилу сумма квартального авансового платежа, который вы должны уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется так (п. 1 ст. 287 НК РФ):

АК к доплате = АК отчетный - АК предыдущий,

где АК к доплате - сумма авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в соответствующий бюджет по итогам отчетного периода;

АК отчетный - соответствующая сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

АК предыдущий - это (по смыслу положений п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом п. 5.8 Порядка заполнения налоговой декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@):

- соответствующие суммы авансовых платежей, исчисленных за предыдущий отчетный период данного налогового периода, и ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода, если налогоплательщик уплачивает квартальные и ежемесячные авансовые платежи;

- соответствующая сумма авансового платежа, исчисленная за предыдущий отчетный период, если налогоплательщик уплачивает только квартальные авансовые платежи.

Отметим, что сумму авансового платежа к уплате (доплате) в бюджет также уменьшают суммы налога, выплаченные за пределами РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ, п. п. 5.9, 5.10, 10.6 Порядка заполнения налоговой декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).

Примечание

Подробнее см. разд. 10.1.1.1.1 "Заполняем декларацию".

Уменьшение авансового платежа на сумму торгового сбора.

Организации, осуществляющие деятельность, в отношении которой в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор, и представившие уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, вправе уменьшить авансовый платеж, исчисленный по итогам отчетного периода и зачисляемый в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), где введен такой сбор. Исчисленный авансовый платеж налогоплательщик вправе уменьшить на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты авансового платежа. Такие выводы следуют из анализа положений п. 10 ст. 286 НК РФ.

Примечание

В настоящее время торговый сбор введен на территории Москвы (п. 4 ст. 12, ст. 410 НК РФ, п. 30 ст. 2, ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ, ст. 1 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе").

См. дополнительно:

- кто обязан платить торговый сбор в Москве. Освобождение от сбора. Льготы;

- как встать на учет в качестве плательщика торгового сбора.