Налоговая база:
В общем случае налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При этом при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 3 ст. 375):
- такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации;
- если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
В отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.
Порядок определения кадастровой стоимости определяется в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375).
Объекты, в отношении которых применяется кадастровая стоимость:
- (пп. 1) административно-деловые центры (п. 3ст. 378.2); и торговые центры (комплексы) (п. 4 ст. 378.2). и помещения в них;
- (пп. 2) нежилые помещения:
а) назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение:
- офисов;
- торговых объектов;
- объектов общественного питания;
- объектов бытового обслуживания;
б) которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
- (пп. 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства;
- (пп. 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
По фактическим использованием нежилого помещения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 5 ст. 378.2).
Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2, может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2).
После принятия такого закона переход к определению налоговой базы в отношении указанных объектов как их среднегодовой стоимости не допускается.
В Красноярском крае такой Закон пока не принят, поэтому расчет налоговой базы осуществляется исходя из среднегодовой стоимости имущества, согласно следующему алгоритму
Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года, которая является основой для расчета ежеквартальных авансовых платежей и суммы налога на имущество за год. Расчет производится в соответствии с ниже описанным алгоритмом.
в первом квартале производится расчет среднегодовой стоимости имущества, по следующей формуле:
где:
-
среднегодовая стоимость имущества за
1 квартал;
,
и др.- стоимость имущества на первое
число каждого месяца входящего в
расчетный период.
В числителе указывается количество месяцев входящих в расчетный период плюс единица.
После расчета среднегодовой стоимости имущества рассчитывается сумма авансового платежа по налогу за первый квартал, следующим образом:
где:
-
сумма авансового платежа налога на
имущество за 1 квартал.
по итогам полугодия расчет среднегодовой стоимости имущества осуществляется по следующей формуле:
где:
-
среднегодовая стоимость имущества за
полугодие.
После расчета среднегодовой стоимости имущества рассчитывается сумма авансового платежа по налогу за второй квартал, следующим образом:
где:
-
сумма авансового платежа налога на
имущество за 2 квартал.
по итогам 9 месяцев расчет среднегодовой стоимости имущества осуществляется по следующей формуле
где:
-
среднегодовая стоимость имущества за
9 месяцев.
После расчета среднегодовой стоимости имущества рассчитывается сумма авансового платежа по налогу за третий квартал, следующим образом:
где: - сумма авансового платежа налога на имущество за 3 квартал.
по итогам года расчет среднегодовой стоимости производится по следующей формуле:
После расчета среднегодовой стоимости производится расчет суммы налога на имущество за год:
где: НИ –налог на имущество за год.
Авансовый платеж по налогу за 4 квартал рассчитывается по следующей формуле:
где:
-
сумма авансового платежа налога на
имущество за 4 квартал.
Бухгалтерский учет начисления налога.
Дт |
44 «Расходы на продажу» |
|
на сумму начисленных платежей налога на имущество организаций |
Кт |
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Расходы по уплате налога на имущество организаций уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст. 264 НК РФ).
Льготы по налогу.
Освобождаются от налогообложения:
Организации, учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации – в отношении имущества, используемого для осуществления основных видов деятельности;
Общероссийские общественные организации инвалидов, отвечающие установленным законодательством критериям;
Организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
Организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке; ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищ радиоактивных отходов; ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи; космических объектов;
Сроки декларирования и уплаты налога
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Авансовые платежи должны быть уплачены не позднее 35 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога на имущество должна быть произведена не позднее 9 апреля года, следующего за налоговым периодом.
Задание 1
Имеется следующая информация:
(тыс. руб.)
Счет |
01.01. |
01.02 |
01.03 |
01.04. |
01.05. |
01.06. |
01.07. |
01.08. |
01.09. |
01.10. |
01.11. |
01.12. |
31.12 |
01 |
200 |
200 |
200 |
200 |
350 |
350 |
350 |
350 |
350 |
350 |
350 |
350 |
350 |
02 |
20 |
22 |
24 |
26 |
30 |
34 |
38 |
42 |
46 |
48 |
50 |
54 |
58 |
03 |
50 |
50 |
50 |
50 |
50 |
50 |
50 |
50 |
50 |
50 |
50 |
50 |
50 |
Задание: Определить сумму ежеквартальных авансовых платежей по налогу на имущество подлежащую внесению в бюджет в 1-м, 2-м, 3-м, 4-м кварталах текущего года и сумму налога на имущество за текущий год.
О налоге на имущество организаций (с изменениями на 30 января 2014 года)
ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ СОБРАНИЕ КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ
ЗАКОН КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ
от 8 ноября 2007 года № 3-674
О налоге на имущество организаций
___________________________________________________ Документ с изменениями, внесенными: Законом Красноярского края от 26 июня 2008 года № 6-1816 (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, и утрачивает силу с 1 января 2007 года) Законом Красноярского края от 10 июля 2008 года № 6-1950 (вступает в силу в день, следующий за днем его официального опубликования, и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года) Законом Красноярского края от 18 декабря 2008 года № 7-2622 (вступает в силу с 1 января 2009 года, но не ранее дня, следующего за днем его официального опубликования) Законом Красноярского края от 8 октября 2009 года № 9-3724 (вступает в силу с 1 января 2010 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования) Законом Красноярского края от 12 ноября 2009 года № 9-3908 (вступает в силу в день, следующий за днем его официального опубликования, и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года) Законом Краснодарского края от 8 июля 2010 года № 10-4835 (вступает в силу в день, следующий за днем его официального опубликования, и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года) Законом Краснодарского края от 11 ноября 2010 года № 11-5145 (вступает в силу в день, следующий за днем его и официального опубликования, и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года) Законом Краснодарского края от 31 марта 2011 года № 12-5720 (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года) Законом Красноярского края от 21 апреля 2011 года № 12-5743 (вступает в силу в день, следующий за днем его официального опубликования, и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года) Законом Красноярского края от 10 ноября 2011 года № 13-6330 (вступает в силу с 1 января 2012 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования) Законом Красноярского края от 01 декабря 2011 года № 13-6653 (вступает в силу с 1 января 2012 года, но не ранее дня, следующего за днем его официального опубликования) Законом Красноярского края от 20 июня 2012 года № 2-364 (вступает в силу в день, следующий за днем его официального опубликования, и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года) Законом Красноярского края от 20 июня 2012 года № 2-368 (вступает в силу в день, следующий за днем его официального опубликования, и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года) Законом Красноярского края от 11 декабря 2012 года № 3-851 (вступает в силу с 1 января 2013 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования) Законом Красноярского края от 13 июня 2013 года № 4-1394 (вступает в силу в день, следующий за днем его официального опубликования, и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года) Законом Красноярского края от 30 января 2014 года № 6-2052 (вступает в силу в день, следующий за днем его официального опубликования, и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года) _____________________________________________________________________
Настоящий Закон Красноярского края принят в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Статья 1
Ввести на территории Красноярского края налог на имущество организаций.
Статья 2
1. Установить ставку налога на имущество организаций в размере 2,2 процента.
1.1. Установить ставку налога на имущество организаций в размере 1,1 процента:
а) для организаций, осуществляющих добычу сырой нефти и природного газа, в отношении имущества, принятого к бухгалтерскому учету в качестве инвентарных объектов основных средств после 31 декабря 2003 года (с изменениями на 8 октября 2009 года).
Ставка налога на имущество организаций, установленная настоящим подпунктом, применяется организациями при соблюдении следующего условия - объемы добычи сырой нефти на территории Красноярского края (на основании форм федерального государственного статистического наблюдения, бухгалтерского и налогового учета) составляют не менее 3 млн. тонн в первый год, далее нарастающим итогом за два года не менее 15 млн. тонн, за три года не менее 34 млн. тонн, за четыре года не менее 52 млн. тонн, за пять лет не менее 70 млн. тонн с начала применения пониженной ставки;
б) для организаций, осуществляющих производство нефтепродуктов, в отношении имущества, принятого к бухгалтерскому учету в качестве инвентарных объектов основных средств после 31 декабря 2005 года (с изменениями на 8 октября 2009 года).
Ставка налога на имущество организаций, установленная настоящим подпунктом, применяется организациями при соблюдении следующего условия - ежегодные объемы переработки нефти на территории Красноярского края (на основании форм федерального государственного статистического наблюдения, бухгалтерского и налогового учета) составляют не менее 7 млн. тонн, для вновь образованных организаций - не менее 3 млн. тонн.
По итогам налогового периода организации представляют в налоговые органы документы, подтверждающие выполнение условий применения пониженной ставки налога, установленных подпунктами «а» и «б» настоящего пункта (абзац с изменениями на 8 октября 2009 года);
в) для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Красноярского края с объемом инвестиций в форме капитальных вложений в сумме свыше 50 млн. рублей по одному инвестиционному проекту, выполнивших требования, установленные статьями 6–8 Закона края от 30 сентября 2004 года № 12-2278 «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Красноярском крае», и обязательства договоров о государственной поддержке инвестиционной деятельности, - в отношении имущества, вновь созданного, приобретенного, модернизированного, реконструированного, технически перевооруженного, принятого к бухгалтерскому учету в качестве инвентарных объектов основных средств после 31 декабря 2009 года.
Ставка налога на имущество организаций, установленная настоящим подпунктом, применяется организациями при выполнении следующего условия: период времени между созданием, приобретением, модернизацией, реконструкцией, техническим перевооружением вышеуказанного имущества и принятием его к бухгалтерскому учету не превышает трех лет.
Предоставление налоговой льготы для организаций, указанных в настоящем подпункте, осуществляется в течение срока действия договоров о государственной поддержке инвестиционной деятельности.
По итогам налогового периода организации, указанные в подпункте «в» настоящего пункта, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие право на использование налоговой льготы, в порядке, утвержденном Правительством края (подпункт введен согласно изменениям на 8 октября 2009 года).