Тема 2. Анализ и управление объемами производства и продаж

1. Задачи анализа и источники информации

Главная задача предприятия - максимальное получение прибыли. Решение этой задачи во многом определяется тем, насколько продукция, выпускаемая предприятием, удовлетворяет спросу, т.е. определенным потребностям потребителей, и насколько условия производства позволяют выпускать продукцию с оптимальными затратами.

Основной целью анализа производства и реализации продукции является определение возможностей увеличения объема продаж, конкурентоспособности продукции, расширения рынков сбыта при максимальном использовании возможностей предприятия для достижения высокого уровня прибыли и рентабельности производства.

К основным задачам анализа производства и реализации продукции относятся:

​ анализ конкурентных позиций предприятия, его возможностей на рынке, которая решается с помощью маркетинговых исследований;

​ оценка степени выполнения плана по производству и реализации продукции;

​ оценка динамики показателей выпуска и реализации продукции;

​ выявление отклонений от плановых показателей и от показателей предыдущего периода и выяснение причин этих отклонений, т.е. проведение факторного анализа;

​ влияние внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

​ разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Анализ проводится в двух сферах: в сфере производства и в сфере обращения.

В сфере производства изучаются вопросы выполнения плана и динамики показателей выпуска продукции по номенклатуре, стоимости, ассортименту, а также изменения в структуре и влияние их на показатели деятельности предприятия.

Вопросы, рассматриваемые в сфере обращения:

​ анализ отгрузки продукции конкретным потребителям;

​ оценка выполнения плана по объему продаж в динамике;

​ выявление влияния факторов на объем продаж, в т.ч. изменения остатков нереализованной продукции – на складе, в пути, у потребителя;

​ анализ соблюдения сроков оплаты продукции;

​ оценка выполнения договорных обязательств по поставкам продукции: сроков, объема, качества;

​ выявление наличия рекламаций и штрафных санкций за несоблюдение условий договоров поставок.

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции служат договоры, бизнес-планы предприятия, оперативные планы-графики выпуска продукции; бухгалтерская документация: отчетность (форма «Отчет о финансовый результатах»), ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация»; статистическая отчетность по продукции и другие.

Для оперативного анализа и управления выпуском продукции используются платежные требования, накладные, ведомости отгрузки, карточки складского учета продукции, данные инвентаризации, приходно-расходные документы, счета-фактуры, выписки банка об оплате и другие источники информации.

2. Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции

Основными показателями объема производства являются товарная и валовая продукция.

Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства.

К товарной продукции относятся:

​ готовая продукция;

​ полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для реализации;

​ работы, услуги, оказываемые на сторону.

Объем реализации определяется по отгрузке продукции покупателям или по оплате, может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах.

В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потреблением. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства.

Объем производства и реализации промышленной продукции может определяться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют натуральные измерители: штука, метры, тонны т т.д. Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции. Условно-натуральные показатели применяются в некоторых отраслях для обобщенной характеристики объемов производства продукции, например, на консервных заводах используется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприятиях - количество условных ремонтов, в обувной промышленности - условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости и т.д.

Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не представляется возможным использовать натуральные или условно- натуральные измерители.

Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки.

Анализ выпуска и реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций, Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства. Особо важное значение для предприятия имеет выполнение контрактов на поставку продукции по государственным заказам. Это гарантирует предприятию сбыт продукции, своевременную ее оплату, льготы по налогам, кредитам и другие преимущества.

Анализ проводят методом сравнения, сопоставляя фактически объемы с плановыми (информация о качестве работы) за разные периоды (о развитии предприятия), рассчитывают базисные и цепные темпы роста и прироста, среднегодовые значения. Анализ проводится как в текущих, так и в сопоставимых ценах.

Целесообразно определять следующие показатели динамики вы; пуска продукции:

абсолютный прирост

базисные темпы роста Тб = Qi / Q0 * 100%

цепные темпы роста Тц = Qi / Qi-1 * 100%

среднегодовые темпы роста (прироста) Тср = i-1Т1 * Т2 *…*Тi

Тпр = Тср – 100

где Qi, Qi-1 – выпуск продукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-1 и i-м году соответственно;

Q0 – выпуск продукции года, взятого за базу сравнения.

3. Анализ номенклатуры, ассортимента и структуры продукции

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

Номенклатура - перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции.

Ассортимент - перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду. Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортимент.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты:

​ -определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

​ оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

​ изучение жизненного цикла изделий и принятия своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

​ оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается делением общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции. При этом продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту.

План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если выполнено задание по всем видам изделий.

Причины невыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относится конъюнктура рынка, изменения спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины-недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостаток в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объема производства и реализации по одним и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивать удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли: при увеличении удельного веса высокорентабельной продукции прибыль возрастает.

4. Анализ качества продукции

Важным показателем деятельности предприятий является качество продукции. Его повышение - одна из форм конкурентной борьбы для завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет увеличения объема продаж, но и за счет более высоких цен.

Качество продукции - понятие, которое характеризует параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения:

​ удельный вес новой продукции в общем объеме ее выпуска;

​ удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

​ средневзвешенный балл продукции;

​ средний коэффициент сортности;

​ удельный вес аттестованной и не аттестованной продукции;

​ удельный вес сертифицированной продукции;

​ удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:

​ полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания);

​ надежность (долговечность, безотказность в работе);

​ технологичность, т.е. эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость);

​ эстетичность изделий.

Косвенные показатели - это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес зарекламированной продукции, потери от брака и др.

Основная задача анализа - изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качества продукции, а также выработать управленческие решения по его повышению.

5. Анализ ритмичности выпуска продукции

Ритмичность - равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренном планом. Ритмичность работы определяется уровнем постоянства выпуска продукции в единицу рабочего времен и степенью согласованности в работе всех служб предприятия. С повышением ритмичности работы создаются условия для более эффективного использования материальных и трудовых ресурсов, этом снижается себестоимость работ, повышается качество, что способствует увеличению общей прибыли предприятия.

Для оценки ритмичности используются прямые показатели и косвенные показатели. К прямым относят коэффициент ритмичности (К ) - определяется отношением фактического (но не выше планового задания) выпуска продукции (ВП1пл) к плановому выпуску (ВП0)

Крит = VВП1пл / VВП0

Максимальное значение Крит может быть не выше 1, приближение к нему свидетельствует о повышении равномерности выпуска продукции и ритмичности работы.

Косвенными показателями ритмичности является наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции.

6. Безубыточный объем производства

Анализ проводится с целью обоснования управленческих решений, направленных на повышение эффективности производства. Большое значение имеет оценка выпуска продукции в пределах производственной мощности, т.е. в границах «min – max». Сопоставление с минимальным, безубыточным объемом позволяет оценить степень «безопасности» предприятия, а сравнение с максимальным объемом, определяемым производственным потенциалом предприятия, позволяет оценить возможности роста.

Ведем условные обозначения:

З – общие затраты;

ПЕРЗ – переменные затраты;

ПОСТЗ – постоянные затраты;

Р1 – переменные затраты на единицу изделия;

К – объем производства;

В – выручка;

Ц – цена единицы изделия;

Пр – прибыль;

МПр1 – маржинальная прибыль на единицу продукции или удельная маржинальная прибыль;

МПр – маржинальная прибыль;

Ккр – точка безубыточности или критический объем производства;

Кфакт – фактический объем производства;

ЗПр – запас прочности производства в натуральном выражении;

ДПП – диапазон производственной прочности;

Упрб – уровень производственной безопасности;

Вкр – порог рентабельности или критический объем выручки;

Вфакт – фактический объем выручки;

ЗФП – запас финансовой прочности;

ДФП – диапазон финансовой прочности;

Уфпр – уровень финансовой безопасности.

Для определения безубыточности производства продукции рассмотрим взаимосвязь между выручкой, прибылью, переменными и постоянными затратами.

Общие затраты производства, которые делятся на постоянные (ПОСТЗ) и переменные затраты (ПЕРЗ), можно представить в виде равенства:

З = ПЕРЗ + ПОСТЗ или З =Р1 × К + ПОСТЗ,

где Р1 - переменные затраты на единицу изделия;

К - объем производства.

Выручка от реализации определяется отношением:

В=Ц × К,

где Ц - цена единицы изделия.

Тогда связь между прибылью, выручкой, постоянными и переменными затратами характеризуется соотношением:

ПРП = В - ПЕРЗ - ПОСТЗ или ПРП = В - Р1 × К - ПОСТЗ.

Оценим влияние выручки и затрат на прибыль исходя из предположения, что прибыль предприятия должна быть неотрицательной, т.е. ПРП ≥ 0.

Пусть прибыль предприятия равна нулю: ПРП = 0 В этом случае выручка предприятия равна затратам, т.е. предприятие имеет нулевую прибыль: ПРБ = 0, В = З.

Рассмотрим основные показатели, характеризующие такую ситуацию.

1. Удельная маржинальная прибыль.

Разность между ценой единицы продукции и переменными затратами на ее производство называется маржинальной прибылью на единицу продукции или удельной маржинальной прибылью (МПР1 = Ц - Р1 ).

2. Критический объем производства.

Объем производства и реализации, при котором предприятие имеет нулевую прибыль, называется критическим - Ккр (точка безубыточности).

Значение критического объема производства (Ккр) определяется из соотношения:

Ккр= ПОСТЗ : (Ц – P1), Ккр = ПОСТЗ : МПР1.

С увеличением критического объема снижается прибыль предприятия. Основными факторами, влияющими на величину критического объема производства, являются:

- увеличение постоянных затрат, приводящее к увеличению критического объема производства, соответственно с уменьшением постоянных затрат уменьшается критический объем производства;

- увеличение переменных затрат на единицу продукции при неизменной цене, приводящее к увеличению критического объема производства, соответственно с уменьшением переменных затрат на единицу продукции уменьшается критический объем производства;

- увеличение цены реализации при неизменных переменных затратах на единицу продукции, приводящее к уменьшению критического объема производства.

Очевидно, что критический объем производства уменьшается в том случае, если темп роста постоянных затрат меньше, чем темп роста маржинального дохода на единицу продукции.

3. Запас производственной прочности.

Разность между фактическим (Кфакт) и критическим объемом производства (Ккр) характеризует запас прочности производства в натуральном выражении (ЗПР):

ЗПР = Кфакт - Ккр.

Если Кфакт > Ккр, то от производства и реализации продукции предприятие получает прибыль, если значение ЗПР отрицательное, то предприятие от производства и реализации данной продукции имеет убытки.

4. Маржинальная прибыль.

Разность между выручкой от продаж и переменными затратами называется маржинальной прибылью (МПР). Это та часть выручки от реализации продукции, которая остается на покрытие постоянных затрат и образования прибыли:

МПР = В - ПЕРЗ, МПР = ПОСТЗ + ПРП.

Маржинальная прибыль на фактический объем производства определяется по формуле:

МПРП = Кфакт × (Ц - ПЕРl).

Расчет валовой маржи можно представить в виде схемы:

Выручка от реализации

- переменные расходы

=Валовая маржа

- постоянные расходы

=Прибыль от реализации.

На практике встречаются следующие случаи:

1.​ МД = 0. В данном случае выручка от реализации покрывает только переменные расходы, т. е. предприятие работает с убытком в размере постоянных издержек.

2.​ 0< МД < постоянных издержек, если выручка от продажи товаров покрывает переменные издержки и часть постоянных.

3.​ МД = постоянным издержкам, если выручки от реализации достаточно, чтобы возместить все издержки (переменные и постоянные). При этом прибыль равна нулю.

4.​ МД> постоянных издержек, если деятельность предприятия прибыльна. Из выручки от продаж покрываются не только все издержки, но и образуется прибыль (прибыль больше нуля).

Для определения валовой маржи, размер постоянных и переменных затрат определяется по данным синтетического учета.

5. Критический объем выручки.

Критический объем выручки (или порог рентабельности) (Вкр), при которой прибыль равна нулю, определяется по формуле:

Вкр = ПОСТЗ / (1 - ПЕРЗ/ В) или Вкр = ПОСТЗ × В / МПР.

6. Запас финансовой прочности.

Разность между фактической и критической выручкой характеризует запас финансовой прочности предприятия (ЗФП):

ЗФП = Вфакт - Вкр.

Если значение запаса финансовой прочности отрицательное, то основная деятельность предприятия является убыточной. Если значение ЗФП > 0, то производственная деятельность предприятия неубыточная.

Чем меньше значение порога рентабельности, тем больше запас финансовой прочности, тем выше уровень финансовой независимости.

Снижение порога рентабельности происходит, если:

- доля переменных затрат в выручке от реализации имеет тенденцию к снижению;

- уменьшаются в динамике постоянные затраты предприятия;

- темп роста постоянных затрат меньше, чем темп роста разности между выручкой от реализации и переменными затратами.

Чем меньше значение показателя критической выручки, тем большая часть выручки остается на погашение постоянных затрат и образование прибыли.