10. Налоговая тайна: понятие; ответственность за разглашение; спорные вопросы правоприменения.

Условия отнесения информации к сведениям, которые составляют коммерческую, служебную и иную тайну, обязательность соблюдения конфиденциальности такой информации, а также ответственность за ее разглашение устанавливаются федеральными законами (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации").

Одним из таких федеральных законов является Налоговый кодекс РФ. В нем урегулированы правоотношения в области налоговой тайны.

Налогоплательщик имеет право на соблюдение и сохранение налоговой тайны (пп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Определение налоговой тайны дано в п. 1 ст. 102 НК РФ. К ней относятся любые сведения о налогоплательщике, которые получены налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом.

Например, налоговой тайной является информация:

- отраженная в первичных документах налогоплательщика, которые налоговый орган получил при осуществлении налогового контроля (Письмо Минфина России от 12.04.2011 N 03-02-08/41);

- указанная в бухгалтерской отчетности налогоплательщика, которую налоговый орган получил при осуществлении налогового контроля. Например, данные, приведенные в разд. III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса (Письмо ФНС России от 27.10.2011 N ЕД-3-3/3522@);

- о доходах налогоплательщика (в том числе физического лица) (Письма ФНС России от 25.05.2009 N 3-5-04/643@ (п. 2), УФНС России по г. Москве от 24.03.2010 N 20-14/3/030299);

- о наличии либо отсутствии денежных средств на банковском счете налогоплательщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2008 N 09-17/122410);

- о сумме излишне уплаченных налогов по конкретным налогоплательщикам (Письмо Минфина России от 19.11.2009 N 03-02-07/1-512);

- о зарегистрированной налогоплательщиком кассовой технике, с применением которой осуществляется реализация товаров, работ, услуг (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2008 N 22-12/059038).

Отметим, что к налоговой тайне относятся не только те сведения, которые непосредственно связаны с вопросами налогообложения. Положения ст. 102 НК РФ распространяются и на любую другую информацию. В частности, на информацию, правовая охрана которой предусмотрена другими нормативно-правовыми актами (например, личная, семейная, коммерческая тайны).

Сведения о налогоплательщике становятся налоговой тайной с даты постановки его на налоговый учет (п. 9 ст. 84 НК РФ). При этом источник сведений не имеет значения. Так, им может быть как сам налогоплательщик, так и его контрагенты, банк, лицензирующий орган, любые другие лица, которые располагают о нем информацией. Кроме того, различные сведения о налогоплательщике налоговики могут получить сами, например, в ходе проведения мероприятий налогового контроля (допросов свидетелей, экспертиз, осмотров территории и т.д.).

Налоговую тайну сотрудники перечисленных органов не вправе разглашать, т.е. каким-либо образом сообщать третьим лицам, и (или) использовать, за исключением случаев, которые прямо предусмотрены в законодательстве (пп. 8 п. 1 ст. 32, п. 2 ст. 102 НК РФ).

Законодатель определил перечень сведений, которые налоговой тайной не являются (п. 1 ст. 102 НК РФ). Это:

- общедоступная информация <1> о налогоплательщике, в том числе ставшая таковой с его согласия (пп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ).

- ИНН налогоплательщика (пп. 2 п. 1 ст. 102 НК РФ);

- сведения о нарушениях налогового законодательства, которые допустил налогоплательщик, и примененных к нему мерах ответственности (пп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ).

- сведения, которые предоставляются налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств на основании международных договоров (соглашений) о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (пп. 4 п. 1 ст. 102 НК РФ);

- сведения о размере и источниках доходов, а также о собственном имуществе кандидата на выборную должность и его супруга, которые предоставляются избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах (пп. 5 п. 1 ст. 102 НК РФ);

- сведения, которые предоставляются в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах, предусмотренную Федеральным законом от 27.07.2010 N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг" (пп. 6 п. 1 ст. 102 НК РФ);

- сведения о специальных налоговых режимах, которые применяет налогоплательщик, а также информация о его участии в консолидированной группе налогоплательщиков (пп. 7 п. 1 ст. 102 НК РФ).

С 1 января 2015 г. не относятся к налоговой тайне сведения, которые предоставляются органам местного самоуправления для контроля за полнотой и достоверностью информации, предоставленной плательщиками местных сборов, для расчета сборов, а также о суммах недоимки по указанным сборам (пп. 8 п. 1 ст. 102 НК РФ, п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).