4. Формы бухгалтерской отчетности

1. Бухгалтерский баланс (форма №1)

Бухгалтерский баланс - одна из основных форм бухгалтерской отчётности. В МСФО баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. В РСБУ баланс - способ группировки активов и пассивов предприятия на отчетную дату в денежном выражении.

Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены хозяйственные средства организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете.

Актив баланса содержит 2 раздела:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из 3 разделов:

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность хозяйственных средств, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования хозяйственных средств , а именно: за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:

- данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);

- не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету; соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.

Типовая форма баланса регламентируется Минфином (приказ №67н от 22.07. 2003 г.). Однако организации могут самостоятельно разрабатывать форму бухгалтерского баланса, используя типовую как образец. При этом должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности.

При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (форма №1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, приведенных в образце его формы баланса. Если для какого-либо показателя в балансе, разработанном организацией самостоятельно, приводится расшифровка, то статьи этой расшифровки кодируются самой организацией.

Бухгалтерский баланс содержит следующие обязательные реквизиты:

- отчетную дату, по состоянию на которую приводится баланс;

- полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;

- организационно-правовую форму/форму собственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);

- единицу измерения - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб. (код по ОКЕИ 385);

- местонахождение (адрес);

- дату утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дату отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Суммовые показатели статей бухгалтерского баланса приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Порядок заполнения формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Строка 1110 "Нематериальные активы"

Строка 1110 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу.

Строка 1110 отражает остаточную стоимость нематериальных активов (НМА).

Строка 1110"Нематериальные активы"

= Сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы» (расходы на НИОКР при этом не учитываются)

минус

Сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если начисление амортизации осуществляется без применения счета 05, то по строке 1110 отражается

= Сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы» (расходы на НИОКР при этом не учитываются).

Строка 1120 "Результаты исследований и разработок"

Строка 1120"Результаты исследований и разработок"

= Сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы» (аналитический счет учета расходов на НИОКР)

Строка 1120 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу.

Строка 1120 отражает суммарные расходы на НИОКР (научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы)

НИОКР отражаются в бухгалтерском учете как внеоборотные активы.

Расходы на НИОКР включают в себя работы с результатами, не подлежащими правовой охране или подлежащими правовой охране, но не оформленными в установленном законом порядке.

(ПБУ 14/2007«Учет нематериальных активов»)

( ПБУ 17/02 « Учет расходов на НИОКР»)

Строка 1130 "Нематериальные поисковые активы"

Строка 1130"Нематериальные поисковые активы"

= Сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналитический счет учета Нематериальных поисковых активов)

минус

Сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»

( ПБУ 24/2011 « Учет затрат на освоение природных ресурсов»)

Строка 1140 "Материальные поисковые активы"

Строка"Материальные поисковые активы"

= Сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»] (аналитический счет учета Материальных поисковых активов)

минус

Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» (аналитические счета учета амортизации и обесценения Материальных поисковых активов)

Строка 1150 "Основные средства"

Строка 1150 "Основные средства"

отражает остаточную стоимость основных средств:

Строка "Основные средства"

= Сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства» (без учета аналитического счета «Молодые насаждения»)

минус

Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации по основным средствам, учитываемой на счете 03)

(ПБУ 6/01 «Учет основных средств»)

Строка 1160 "Доходные вложения в материальные ценности"

Строка 1160 отражает информацию об ОС, учитываемую в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Строка 1160"Доходные вложения в материальные ценности"

= Сальдо дебетовое по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности"

минус

Сальдо кредитовое по счету 02 "Амортизация основных средств" (без учета амортизации по основным средствам, учитываемым на счете 01).

Доходные вложения в материальные ценности –

это вложения организации в ценности, имеющие материально-вещественную форму. Эти ценности (движимое и недвижимое имущество) организация предоставляет за плату (в аренду) с целью получения дохода. Они принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости фактически произведенных затрат на приобретение, включая транспортные расходы и другие расходы, необходимые для введения их в эксплуатацию.

Примечание

Если предприятие делает вложения во внеоборотные активы, включая незавершенное строительство, то в бухгалтерском балансе отдельная строка для этого не предусмотрена. Такая информация должна быть отражена в строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». По строке 1160 капитальные вложения не показываются, так как они не отвечают требованиям учета в качестве объекта основных средств (п. п. 3 и 4 ПБУ 6/01).

Строка 1170 "Финансовые вложения"

Строка 1170 отражает информацию о финансовых вложениях, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка "Финансовые вложения"

= Сальдо дебетовое по счету 58 «Финансовые вложения»

плюс

Сальдо дебетовое по счету 55 "Специальные счета в банках", при этом учитываются только те суммы, которые относятся к долгосрочным вложениям

минус

Сальдо кредитовое по счету 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений", при этом учитываются только те суммы, которые относятся к долгосрочным вложениям

плюс

Сальдо дебетовое по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", при этом учитываются только долгосрочные процентные займы, выданные работникам.

Финансовые вложения – это

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых определена дата и стоимость погашения;

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- займы, предоставленные другим организациям;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- прочие аналогичные вложения.

Финансовые вложения – это также

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- векселя, выданные при расчетах за товары, работы, услуги;

- вложения организации в движимое и недвижимое и иное имущество для последующей сдачи в аренду;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения сохранения и последующего извлечения прибыли, искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные с целью

- по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- способом ФИФО - по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.

- если существуют долговые ценные бумаги или предоставленные займы, то раскрываются данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости и о способах дисконтирования. Эти данные раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

(ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»)

Строка 1180 "Отложенные налоговые активы"

Строка 1180 "Отложенные налоговые активы"

равна

= Сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

При составлении бухгалтерской отчетности организация может отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Это возможно при выполнении следующих условий:

- наличие отложенных налоговых активов[1] и отложенных налоговых обязательств[2];

- учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при расчете налога на прибыль.

В этом случае

Строка 1180 «Отложенные налоговые активы"

равна

= Сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенные налоговые активы[3]»

минус

Сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (если результат положительный).

Вычитаемые временные разницы образуются в результате

- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;

- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции для целей бухгалтерского и налогового учета;

- убытка, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде.

[1] Отложенный налоговый актив - часть налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде и увеличивающий его.

[2] Отложенное налоговое обязательство - часть налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде и уменьшающий его

[3] Отложенный налоговый актив = Вычитаемые временные разницы x Ставка налога на прибыль.

( ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»)

Строка 1190 "Прочие внеоборотные активы"

Строка 1190 отражает информацию о прочих внеоборотных активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения в других строках раздела I баланса.

Строка 1190 равна

= Сальдо дебетовое по счету 01 "Основные средства" (субсчет "Молодые насаждения")

плюс

Сальдо дебетовое по счету 07 "Оборудование к установке"

плюс

Сальдо дебетовое по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы"

плюс

Сальдо дебетовое по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (в части, относящейся к оборудованию к установке)

плюс/минус

Сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (в части, относящейся к оборудованию к установке)

плюс

Сальдо дебетовое по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством объектов основных средств)

плюс

Сальдо дебетовое по счету 97 "Расходы будущих периодов" (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев.

К прочим внеоборотным активам организации относятся:

- оборудование, требующее монтажа, и комплекты запчастей к нему. Монтаж - это введение в действие оборудования, связанное со сборкой его частей, и крепления к основанию (т.е. к несущим конструкциям зданий и сооружений);

- вложения во внеоборотные активы. Эти вложения учитываются на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Например - затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов нематериальных активов или основных средств, а также затраты на выполнение незавершенных НИОКР;

- расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. Эти расходы учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов". В качестве примеров можно привести расходы на освоение природных ресурсов, разовый платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и др.;

- стоимость многолетних насаждений, если они не достигли эксплуатационного возраста;

- суммы перечисленных авансов и предоплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов ОС.

Строка 1100 "Итого по разделу I"

Строка 1100 отражает сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса строк 1110 - 1170. Значение строки 1100 отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации:

Строка 1100

= сумме строк

1110 «Нематериальные активы»;

1120 «Результаты исследований и разработок»;

1130 «Нематериальные поисковые активы»;

1140 «Материальные поисковые активы»;

1150 «Основные средства»;

1160 «Доходные вложения в материальные ценности»;

1170 «Финансовые вложения»;

1180 «Отложенные налоговые активы»;

1190 «Прочие внеоборотные активы».