- •Связанные и независимые стороны
- •Процедуры аудита связанных сторон
- •Тест существования связанных сторон
- •Перечень вопросов операций со связанными сторонами*
- •Литература
- •Пасько а.В. Трансформация структуры, содержания и объема аудиторского отчета в Международных стандартах аудита / о.В. Пасько // Учет и финансы. - 2013. - № 1 (59). - с. 80-91
- •Правило (стандарт) n 9. Аффилированные лица/ "Собрание законодательства рф", 14.07.2003, n 28, ст. 2930.
Тест существования связанных сторон
№ |
Содержание |
Процедуры |
1 |
Предоставлена ли аудиторам руководством предприятия информация о связанных сторонах? |
Письменный запрос. |
2 |
Есть информация в рабочих документах за предыдущий год о связанных сторонах? |
Обзорная проверка рабочей документации за истекший период. |
3 |
Есть ли информация в протоколах собрания акционеров о связанных сторонах? |
Обзорная проверка протоколов собраний акционеров и представителей владельцев. |
4 |
Предоставлялась ли в налоговые органы информация о связанных сторонах? |
Обзорная проверка информации. |
5 |
Осуществлялись ли операции с нетипичными условиями, например: необычными ценами; процентными ставками; порукой, условиями погашения? |
Тестирование по классам операций и сальдо счетов с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам (уделяется особое внимание операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода). |
6 |
Раскрыта ли информация о связанных сторонах в финансовой отчетности: полнота предоставленной информации; достаточность раскрытия информации? |
Обзорная проверка информации. |
Для выявления операций со связанными сторонами аудиторам необходимо:
провести детальные тесты в отношении операций и сальдо счетов;
изучить учетные записи на предмет выявления значительных сумм и нетипичных операций или сальдо счетов (особенно в конце отчетного периода);
изучить все подтверждающие документы по кредитам (в том числе подтверждение банков);
изучить инвестиционные соглашения.
Таблица 4
Перечень вопросов операций со связанными сторонами*
№ |
Описание |
1. |
Отношения между связанными сторонами: |
1.1 |
- характер отношений; |
1.2 |
- объемы операций (сумма или доля в общем объеме) связанных сторон; |
1.3 |
- суммы дебиторской и кредиторской задолженности по операциям со связанными сторонами. |
2. |
Виды осуществляемых операций: |
2.1 |
- покупка и продажа готовой продукции (товаров, работ, услуг); |
2.2 |
- приобретение или продажа других активов; |
2.3 |
- операции по агентским соглашениям; |
2.4 |
- арендные операции; |
2.5 |
- финансовые операции; |
2.6 |
- предоставление и получение гарантий и залогов; |
2.7 |
- операции с высшим руководством и с его близкими членами семьи. |
3. |
Применяемые методы оценки активов и / или обязательств в операциях со связанными сторонами: |
3.1 |
- по сравнительной неконтролируемой цене; |
3.2 |
- по цене перепродажи; |
3.3 |
- «расходы плюс»; |
3.4 |
- по балансовой стоимости. |
4. |
Подтверждаются ли условия договоров и суммы, указанные в первичных документах со связанными сторонами? |
* - заполняется при наличии связанных сторон и операций с ними.
Таким образом, выполнение МСА 550 «Связанные стороны (аффилированные лица)» является обязательным для всех аудиторов при проведении аудита, которое предусматривает предоставление официального аудиторского заключения [7,9]. Положения стандарта имеют рекомендательный характер по отношению к аудиторской проверке, которая не предусматривает предоставления официального заключения, а также при выполнении сопутствующих аудиту работ.
Так, для проверки полноты предоставления информации о связанных сторонах аудитор может сверить перечень связанных сторон экономического субъекта для аудита отчетного периода с теми, которые зафиксированы в рабочих документах аудита предыдущего отчетного периода [4,6,7]. Обязательно следует также изучить надежность внутренних процедур и средств контроля экономического субъекта, направленных на выявление финансово-хозяйственных операций со связанными сторонами.
Особое внимание нужно обратить на операции, которые могут указывать на наличие связанных сторон. К ним относятся:
• операции, в которых используются другие, чем обычно цены, процентные ставки, гарантии и условия оплаты и т.д.;
• операции, проведение которых, с точки зрения аудитора, не имеет логических причин;
• операции, в которых содержание не соответствует их форме;
• необычные или редкие операции;
• неоправданно большое количество операций с определенными покупателями или поставщиками, чем обычно, с другими партнерами;
• осуществление операций с субъектами, зарегистрированными в зонах с льготным налогообложением;
• санкционирование или оформления операций лицами, которые, как правило, не осуществляют такие операции.