Система налогообложения

Налоговая система - сложное образование, включающее 2 подсистемы:

1. Подсистема налогового обложения - совокупность всех законодательно установленных налогов и сборов, выплачиваемых в бюджет юридическими и физическими лицами. Реализация фискальной и регулирующей функций.

2. Подсистема налогового администрирования - совокупность органов, уполномоченных государством осуществлять Контроль за соблюдением налогового законодательства организациями и физическими лицами в качестве налогоплательщиков и налоговых агентов. Реализуется контрольная функция.

В 90-Е годы количество налогов достигало до 200 штук.

Направления реформирования налоговой системы:

1. Кардинальное упрощение налоговой системы, сокращение общего числа налогов и Установление исчерпывающего перечня налогов, применение которых допустимо на территории РФ.

2. Расширение базы налогообложения за счёт распространения реального налогового бремени на те сферы, в которых больше всего практикуется уклонение от налогов.

3. Установление предельных ставок для региональных и местных налогов

4. Кодификация правил, регламентирующих взаимоотношения налогоплательщика и налоговых агентов с целью устранения противоречий гражданского и налогового законодательства, обеспечения защиты прав налогоплательщиков.

Реформа проходила методом проб и ошибок и продлилась до 1 января 1999 года - принятия и введения в действие первой части Налогового кодекса (кардинально был переработан в июле 1999 г.)

Налог - обязательный индивидуальный безвозмездный платёж взимаемый с организаций или физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств целью финансового обеспечения деятельности государства.

Сбором считается обязательно взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношений налогоплательщиков с государственными органами или другими органами и должностными лицами юридически-значимых действий, включая предоставление прав или выдачу разрешений.

Налог регулярен, сбор эпизодичен.

Состав налогов по состоянию с 1 июля 2015г.:

8 Федеральных

• _НФС

• _акцизы

• _{Налог на прибыль организаций}

• _{Налог на доходы физ}ических

• _{Налог на добычу полезных}

• _{Водный налог}

• _{Сборы за право пользование объектами животного мира и объектами животного мира водных биологических ресурсов}

• _{Государственная пошлина}

3 Региональных

• _{Налог на имущество организаций}

• _{транспортный налог}

• _налог на игорный

3 Местных

• _{земельный налог}

• _{налог на имущество физических лиц}

• _{торговый сбор}

Кроме предусмотренных налогов в налоговом законодательстве предусмотрены специальные налоговые режимы, применяющиеся к предпринимателям определённой отрасли или размера и индивидуальным предпринимателям:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) - единый с/х налог (не менее 70%)

2. Упрощенная система налогообложения (УСН)

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

5. Патентная система налогообложения индивидуальных предпринимателей (ИП) - с 1 января 2013г.

Элементы налога:

1. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или другую характеристику объекта налогообложения

2. Налоговая ставка - величина налогооблагаемых начислений на единицу измерения налоговой базы

3. Налоговый период - календарный год или его части, может состоять из одного или нескольких отчётных периодов, по окончанию которых рассчитываются и уплачиваются в бюджет авансовые платежи по налогу.

4. Налоговые льготы - представляемые отдельным налогоплательщикам преимущества по сравнению с другими категориями налогоплательщиков (возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать его в меньшем объеме)

5. Налоговый потанцевал экономики - физические лица + юридические лица + индивидуальные предприниматели - способность их уплачивать налоги и сборы в казну

НДС

В России введён с 1992 г., до этого был налог с оборота с 1930 г.

НДС - федеральный косвенный налог - налог на сумму прироста стоимости продукции на предприятии, исчисляемую виде разности между выручкой от реализации товаров (работ и услуг) и суммы затрат (на сырье, на топливо, на материалы) приобретённых у других поставщиков и израсходованных на производство реализованных товаров.

Налогоплательщики - организации, ИП, а также лица признаваемые налогоплательщиками по данному налогу при импорте в связи с ввозом на территорию РФ.

Объект налогообложения - реализация товаров, работ, услуг и передача имущественных прав на территории РФ, импорт, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления по отношению к организациям.

Не является объектов налогообложения - передача на безвозмездный основе имущества, реализация медицинской техники по перечню, протезно-ортопедической техники, сырья и т.п., авто, мото-транспорт, материалы для реабилитации инвалидов, реализация линз и очков (но не солнцезащитных) освобождены ряд медицинских услуг, услуги по содержанию детей дошкольных учреждениях, секциях, спортивных учреждениях для детей, реализация продуктов питания студенческих, школьных и дошкольных столовых, медицинских столовых.

Не является объектом налогообложения услуги по перевозке пассажиров городским общественным транспортом, автомобильным транспортом междугородного сообщения, кроме такси и маршрутных такси; не взимается налог с морского, речного и железнодорожного транспорта (если есть единый тариф и транспортная сеть); не взимается налог с билетов в театр и развлекательных учреждений, выполнение НИОКР (если они выполняются за счёт федерального бюджета или Российского Фонда фундаментальных исследований).

От НДС освобождаются банковские операции, за исключением операций по инкассации. Освобождены от уплаты НДС страховые организации. Ввоз в страну гуманитарной помощи не облагается НДС. Ввоз электронных технологий, не производимых в РФ тоже не облагается. Дипломаты не облагаются НДС.

Ставки НДС:

• 0%

• 10%

• 18%

0% - на экспорт.

10% - на социально значимые товары: для детей, продовольственные товары, печатная продукция, медикаменты, диабетическая питание, книжная продукция, связанная с образованием.

18% - остальные товары.

Документы, которые подтверждают факт экспорта - контракт на поставку товара с иностранным лицом, таможенная декларация, копии транспортных товарно-сопроводительных документов.

Импорт для товаров ввозимых на территорию Российской Федерации

Сумму НДС в отношении товаров ввозимых на территорию РФ определяется по формуле:

Сндс = (Тс + Тп + А) *Н/100%

Тс - таможенная стоимость товаров

Тп - таможенная пошлина

А - акциз

Н - налоговая ставка

При получении денежных средств, реализуемых на территории РФ, а также в иных случаях, сумма налога определяется исходя из того, что в цене товара учтён НДС. В этом случае применяются расчётные ставки, которые определяются как процентное отношение налога выставки (или 10 %, или 18 %) к налоговой базе, а принятой за 100 % и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10/110 или 18/118).

По разным ставкам вдаётся раздельный учёт.

Для исчисления налога очень важно установить момент налоговой базы, таковым моментом признается более ранняя из двух видов дат:

1. День полной или частичной оплаты в счёт предстоящего выполнения работ или оказания услуг

2. День отгрузки или день передачи товара, имущественных прав, предоставления услуг.

Все налогоплательщики НДС обязаны составлять счета фактуры

Счет-фактура - документ, который используют для контроля исчислении НДС, а также за суммами возмещения или вычета уплачиваемого налога (включает реквизиты покупателя и продавца, наименование и описание товара, количество, цена, итоговую стоимость).

Налогоплательщик обязан ввести журнал полученных и выставленных счет-фактур.

Сумма налога, которая предоставляется налогоплательщиком при приобретении продукции, учитывается отдельно (и при экспорте также) это правило обусловлено тем, что сумма НДС входит в перечень затрат налогоплательщика на производство и реализацию продукции, а эти затраты в свою очередь будут вычетом при уплате налога на прибыль.

Если часть продукции используется в производстве товаров, часть которых подлежит налогообложению, а другая не подлежит, то сумма НДС включается в состав затрат в определённых пропорциях. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров за налоговый период (календарный год), операции, которые освобождены от налогообложения в общей их стоимости. Не включаются в издержки производства и учитываются отдельно суммы НДС, согласно Налоговому кодексу РФ и имеют право исключить из общей суммы налога - налоговые вычеты. Налоговые вычеты применяются при определённых условиях, самое важное - эта продукция будет использована налогоплательщиком для перепродажи или для иных операций, которые являются объектом налогообложения.

Оплата налога производится по итогам каждого налогового периода (отчётный и календарный совпадают, налоговый период - квартал); выплачивается до 20-го числа следующего месяца после окончания налогового периода.

Акциз

Акциз - косвенный федеральной налог - налог на потребление (введён с 1992 г., с 2001 г. введён в Налоговый кодекс).

Налогоплательщики - организации, ИП, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу.

Подакцизными товарами являются: спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта не более 9%, алкогольная продукция с объемной долей более 0,5%, табачная продукция, автомобили легковые, мотоциклы более 150 лошадиных сил, автомобильный бензин, моторные масла.

Организации и ИП становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Элементы налога:

Объект - операции по реализации на территории РФ налогоплательщиками произведённых или подакцизных товаров, производство товаров, приравнивается розлив алкогольной продукции и пива.

Акцизами не облагается реализация подакцизных товаров при экспорте подакцизных товаров. Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты налога и налоговых вычетов, налогоплательщик в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации должен предоставить в налоговый орган комплект документов, в том числе контракт налогоплательщика с контрагентом, копии таможенной декларации с отметкой таможенного органа, Платёжных документов, выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от экспорта на счёт налогоплательщика.

Для расчёта платежа важно определить налоговую базу. Она определяется по каждому виду товара с учётом соответствующей налоговой ставки.

Налоговые ставки бывают 3 видов:

1. Адвалорная (в процентах от стоимости)

2. Специфическая (твёрдая ставка в рублях за единицу подакцизного товара)

3. Комбинированная

Налоговая база - объём либо стоимость

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода (1 месяц).

Исчисленные налогоплательщиком и предъявленные покупателю при реализации суммы акцизов относятся у налогоплательщика к расходам и ... При исчислении выплат.

У покупателя подакцизных товаров суммы акцизов, предъявленные ему налогоплательщиком, учитываются в стоимости приобретаемых товаров и не выделяются в чеке.

При ввозе подакцизных товаров импортёр должен уплатить сумму акциза. Если не уплатит, то через границу не пропустят.