Опыт сша, Франции и Германии в семейном налогообложении
Чтобы понять, как работает семейные декларации на практике, изучим состояние семейного налогообложения в США, Франции и Германии. Относительно обозначенных западных стран отечественная налоговая система представляется еще неокрепшим ребенком, который, тем не менее, с каждым днем растет и развивается. Однако, извечный вопрос того, какой путь формирования выбрать российской налоговой системе, вызывает горячие споры среди экспертов. Надо признать, что наша страна идет позади западных братьев; ей необходимо ориентироваться на новые экономические стандарты, выдвигаемые именно Европой и США, а потому и существуют основания говорить о необходимости применения и адаптации западных положений налоговой сферы в российских реалиях.
В США в основе семейного налогообложения взята формула:
Валовый доход – (Расходы связанные с извлечением дохода + Иные расходы) = Совокупный доход – Налоговый вычет – Скидки = Облагаемый налогом доход семьи
Во Франции семья как налоговая единица – это двое супругов и лица на их иждивении. При этом каждый родитель обладает правом получить налоговый вычет в размере 5729 евро в год на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении. В случае, если человек одинок, то он один – налоговая единица. Для определения реальной возможности налогоплательщика к уплате подоходного налога на вооружение взяты два критерия: семейное положение лица и количество детей в семье, находящихся на иждивении. В следствие этого в стране были введены «семейные коэффициенты».
Такая налоговая система представляет собой следующие шаги: (1) совокупный облагаемый доход семьи делят на соответствующий семейный коэффициент (критерий значения коэффициенты – состав семьи), (2) результат первого пункта умножается на прогрессивную ставку, (3) результат второго пункта – сумма налога, которая должна быть уплачена семьей в бюджет.
Таблица
1
Таблица 2
Особенность
семейной налоговой системы Германии –
возможность выбрать между двумя опциями:
(1) полноценное семейное налогообложение
с семьей как налоговой единицей и
совместным доходом как объектом
налогообложения, (2) уплата подоходного
налога индивидуальным образом. Тем
самым, налог на доходы получается
действительно демократичным, поскольку,
с одной стороны, его реализации ничего
не мешает, но, с другой стороны, у
налогоплательщиков есть выбор: согласиться
на семейную налоговую политику или
отказаться от нее.
Модель семейного налогообложения в России
В данном разделе будет показана практика применения и адаптации в Российской Федерации рассмотренных в предыдущем разделе зарубежных примеров.
Если брать за основу возможность адаптации американской модели семейного налогообложения, то формула, действующая в США, для полноценной работы в российских условиях должна претерпеть изменения и выглядеть следующим образом: Валовый доход – (Расходы, связанные с извлечением дохода + Иные расходы, вычитаемые по закону) – Совокупный семейный прожиточный минимум = Совокупный доход – Стандартный вычет – скидки – Индивидуальные вычеты = Налогооблагаемый доход семьи.
Приспосабливая французскую налоговую системы с приоритетом семьи как налоговой единицы, российское государство введет определенный лимит – наибольший размер налоговой экономии для налогоплательщика с семейный коэффициентом равным единице (см. Таблица 1). Например, если при доходе 200 000 единиц, семейный коэффициент равен 1, следовательно 200 000 : 1 = 200 000 единиц – сумма налога на одну долю. Тогда 200 000 х 0,30 (ставка – см. Таблица 2) = 60 000 единиц – налоговое обязательство. Аналогичная сумма выйдет и без системы семейного налогообложения. Экономия в данном случае нулевая.
Однако, если семейный коэффициент для второй семьи равен 2, то налоговое обязательство при семейном налогообложении равно: 200 000 : 2 = 100 000, 100 000 х 0,24 = 24 000, 24 000 х 2 = 48 000 единиц в бюджет. В отсутствии семейного налогообложения сумма НДФЛ составит: 200 000 х 0,3 = 60 000 единиц в бюджет. В данном примере экономия равна 60 000 – 48 000 = 12 000 единицам. Таким образом, наличие полной семьи гарантирует значительные преференции в налоговой экономии. Тем не менее, для России такая система семейного налогообложения требует региональный семейных коэффициентов, которые бы соответствовали объективным экономическим показателям того или иного региона.
Наконец, немецкая налоговая система является неким компромиссом в борьбе «кто прав, кто виноват». Наличие выбора типа налогообложения позволяет развивать сразу два направления налоговой системы, проводить сравнительный анализ, находить прорехи в работе той или иной налоговой политики и делать работу над ошибками. Возможна, такая система в какой-то мере представляется для России более привлекательной, поскольку не убирает прежнюю систему налогообложения, но позволяет попробовать новинку – семейное налогообложение.