Вопрос 3. Амортизация нематериальных активов

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к бухгалтерскому учету, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА, либо списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизации приостанавливается при консервации предприятия.

Способы начисления амортизации НМА (п. 28 ПБУ 14/2007):

1. линейный

2. способ уменьшаемого остатка

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции, когда используются натуральные показатели.

Применение одного из способов по группе однородных объектов закрепляется в учетной политике. Способ определения амортизации может быть изменен (п. 30 ПБУ 14\2007), а в налоговом учете нет.

В налоговом учете допускается применение двух способов: линейного (Н= 100÷Месяцы) и нелинейного (Ност к остаточной стоимости = 2*100÷Мес).

Срок полезного использования (п. 25 ПБУ 14\2007) определяется организацией самостоятельно, исходя из срока действия патента, срока действия свидетельства, договора и ожидаемого срока использования объекта, количества продукции, ожидаемого к получению. Если невозможно определить срок использования, то НМА считается с неопределенным сроком полезного использования. По таким НМА амортизация не начисляется. (Задание переписать из ПБУ срок пол исп). Срок полезного использования может изменяться (п.27 ПБУ 14\2007). Положительная деловая репутации амортизируется в течении 20 лет линейным способом.

В налоговом учете срок полезного использования по НМА по которым его нет возможности определить составляет 10 лет.

При применении в бухгалтерском и налоговом учете разных способов амортизации и сроков полезного использования формируются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Дт 20,26,44 Кт 05 – начислена амортизация

Вопрос 4. Учет передачи прав на объекты нематериальных активов

Владельцы исключительного права на объекты НМА могут выдать разрешение на его использование. В этом случае заключается лицензионный договор. Владелец объекта (лицензиар) сохраняет за собой исключительное право на него, поэтому объект числится на его балансе. После заключения договора к счету 04 открывается субсчет «Переданные исключительные права на НМА».

Дт 04/переданные исключительные права Кт 04/собственные НМА.

Организация –правообладатель, предоставившая в пользование НМА, начисляет по ним амортизацию.

Если предоставление исключительных прав относится к основным видам деятельности, то доходы отражаются на счете 90 «Продажи», в остальных случаях - на 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете эти платежи относятся к внереализационным.

Учет операций по получению неисключительных прав у пользователя

Роялти – платежи за право пользования товарным знаком. Обычно платежи уплачиваются ежеквартально, исходя из объема реализованной продукции.

Такие объекты учитываются за балансом по Дт 012 счета – «Полученные неисключительные права на объекты НМА» в оценке исходя из вознаграждения, установленного в договоре.

Платежи за использование права включаются в расходы отчетного периода:

Дт 20, 23, 25, 26…Кт 60, 76.

Дт 19 Кт 60,76

Дт 68 Кт 19

Дт 60,76 Кт 51